Оформление и учет рекламных мероприятий

“Покупателей много не бывает!” С этим утверждением трудно спорить. Поэтому фирмы пытаются всеми допустимыми способами приманить клиента к себе, подчас не задумываясь о том, что результатом могут стать не только возросшая популярность и дополнительная прибыль, но и неприятности с налоговой службой и судебные тяжбы.

Общеизвестно, что без рекламы не обходится практически ни одно предприятие, желающее обойти ряды своих потенциальных конкурентов. И совершенно не важно, что оно продает - колбасные изделия, мебель или бытовую технику. Для главного бухгалтера любые расходы на рекламу создают массу новых проблем. Ведь нужно знать не только, как правильно учесть рекламные расходы, но и что именно учитывать!

Для начала рассмотрим, что же вообще будет считаться рекламой и какой она должна быть. Итак, реклама - это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно такого лица или товара.

И здесь, как говорится, все средства хороши. Казалось бы, пиши, снимай все, что хочешь. Однако в законодательстве есть прямые запреты по рекламе. И таких “нельзя” гораздо больше, нежели хотелось бы многим хозяйствующим субъектам.

“Запрещенную” рекламу условно можно разделить на недобросовестную и недостоверную.

К недобросовестной рекламе обычно относится информация, которая очерняет конкурентов.

Так, недобросовестная реклама - это реклама, которая вводит или может ввести в заблуждение потребителей рекламы, нанести вред лицам, государству или обществу в результате неточности, недостоверности, двусмысленности, преувеличения, умалчивания, нарушения требований относительно времени, места и способа распространения (седьмой абзац ст. 1 Закола о рекламе). Говоря о недобросовестной рекламе, можно вспомнить рекламу про моющее средство, которое гораздо лучше того, другого, моющего средства. Если бы фирма-производитель хорошего моющего средства назвала в рекламном ролике марку плохого порошка, то эту рекламу признали бы недобросовестной.

К недобросовестной рекламе можно также отнести “зонтичные бренды”, то есть когда запрещенные к рекламе товары рекламируют под видом других (ч. 5 ст. 9 Закона о рекламе). Например, фирма начинает производить водку и минеральную воду с одинаковым названием, так почему бы не напомнить потребителям о марке водки с помощью той же марки минеральной воды.

Кстати, до 1 января 2009 года рекламу алкогольных напитков свободно можно было размещать на различных билбордах. А вот с 1 января 2009 года реклама алкогольных напитков и табачных изделий, реклама знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной собственности, под которыми выпускаются алкогольные напитки и табачные изделия, средствами внешней рекламы запрещена.

Если же рекламодатель решил приукрасить действительность, причем не важно, слукавил ли он насчет цены товара или реальных объемов производства, эта информация будет считаться недостоверной.

Реклама не должна применяться в сочетании с нечестными методами торговли, заключающимися в направлении лицу изделий, которые им не были заказаны, с требованием их оплатить или, в случае отказа, возвратить; в создании впечатления, что получатель обязан принять их (продажа “по инерции”).

Не спешите, посмотрите

Существуют и еще некоторые ограничения. Например, в рекламе, рассчитанной на детей, запрещено использование изображений детей, потребляющих или использующих продукцию, предназначенную только для взрослых или запрещенную законом для приобретения или потребления несовершеннолетними. Нельзя принуждать детей приобретать рекламируемый товар, который может подорвать их авторитет к родителям, опекунам, попечителям, педагогам и доверие к ним. Также запрещена реклама с использованием изображений настоящего или игрушечного оружия, взрывных устройств или содержащая призывы к детям приобрести продукцию или обратиться к третьим лицам с просьбой сделать покупку (ст. 20 Закона о рекламе).

Также реклама не должна указывать на возможность приобретения рекламируемого товара, рассчитанного преимущественно на детей, каждой семьей без учета возможностей ее бюджета. Также реклама не должна создавать у детей впечатления, что владение рекламируемой продукцией дает им преимущество над другими детьми.

Как уже было отмечено выше, особые ограничения касаются рекламы алкогольной продукции и табачных изделий (ст. 22 Закона о рекламе).

Все эти товары нельзя рекламировать на первых и последних страницах газет, на обложках журналов и других изданий, во всех изданиях для детей и юношества, на страницах для детей и юношества всех печатных изданий, во всех печатных СМИ (кроме специализированных изданий).

К теле- и радиоэфиру есть допуск только у алкогольных напитков, но исключительно с 23-00 до 6-00, а реклама табачных изделий запрещена полностью и на радио, и на телевидении. Упоминание о возможном вреде для здоровья - обязательно (ч. 7 ст. 22 Закона о рекламе).

Сюда же, в черный список, попали и лекарственные средства. В рекламе лекарственных средств, медицинской техники, методов профилактики, диагностики, лечения и реабилитации запрещается участие врачей и других профессиональных медицинских работников, а также лиц, внешний вид которых имитирует внешний вид врачей (ч. 7 ст. 21 Закона о рекламе).

Реклама лекарственных средств, медицинской техники, методов профилактики, диагностики, лечения и реабилитации должна содержать рекомендации относительно обязательного ознакомления с инструкцией по применению, которая прилагается к лекарственным средствам (четвертый абзац ч. 4 ст. 21 Закона о рекламе).

Реклама лекарственных средств, медицинской техники, методов профилактики, диагностики, лечения и реабилитации не может содержать ссылок на терапевтические эффекты относительно заболеваний, которые не поддаются или трудно поддаются лечению (ч. 5 ст. 21 Закона о рекламе).

Есть свои нюансы и в рекламе финансовых услуг. Так, финансовым учреждениям запрещается распространение в любой форме рекламы и другой информации, которая содержит ложные сведения об их деятельности в сфере финансовых услуг (п. 1 ст. 11 Закона № 2664).

Рекламодателям рекламы ценных бумаг (ЦБ) при заказе ее производства и распространения запрещается указывать размер дохода, который предусматривается получить по ЦБ, кроме случаев, когда это необходимо указывать в соответствии с требованиями законодательства о ЦБ, и предоставлять прогнозы относительно роста курсовой стоимости ценных бумаг; использовать информацию о доходе по ЦБ или величине полученной эмитентом в прошлом прибыли без указания на то, что эта прибыль не является гарантией получения доходов в будущем и т.п.

Законодатель предусмотрел также ограничения для спонсоров. Так, в теле-, радиопередачах, материалах в других СМИ, зрелищных и других мероприятиях, созданных и проводимых при участии спонсоров, запрещается приводить любую информацию рекламного характера о спонсоре и/или его товарах, кроме имени или наименования и знака для товаров и услуг спонсоров (ч. 1 ст. 5 Закона о рекламе).

В соответствии с ч. 9 ст. 22 Закона о рекламе, реклама алкогольных напитков, табачных изделий, пива и/или напитков, которые изготавливаются на его основе, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной собственности, под которыми выпускаются алкогольные напитки, табачные изделия, пиво и/или напитки, изготавливаемых на его основе, не должна содержать изображения популярных лиц или прямое либо опосредованное одобрение популярными лицами курения либо употребления алкоголя, пива и напитков, изготавливаемых на его основе.

Есть некоторые ограничения и у внешней рекламы. Размещение внешней рекламы в населенных пунктах осуществляется на основании разрешений, предоставляемых исполнительными органами сельских, поселковых, городских советов, и в порядке, установленном этими органами на основании Типовых правил № 2067. При выдаче разрешений на размещение внешней рекламы вмешательство в форму и содержание внешней рекламы запрещено.

Также собственник стендов, щитов, других видов рекламных конструкций, которые монтируются на дома и сооружения, должен получить согласие их владельцев или уполномоченных ими органов (лиц) (второй абзац ч. 1 ст. 16 Закона о рекламе).

Размещение внешней рекламы на территориях и объектах вне населенных пунктов также осуществляется лишь с согласия их владельцев или уполномоченных ими органов (лиц).

Запрещается также рекламировать товары, которые подлежат обязательной сертификации или производство либо реализация которых требует наличия специального разрешения, лицензии, в случае отсутствия соответствующего сертификата, разрешения, лицензии (ч. 1 ст. 8 Закона о рекламе).

Существует еще много других запретов, которые невозможно осветить в рамках одной статьи.

Организация рекламных мероприятий

Хорошо известно, что реклама является одним из важнейших инструментов бизнеса. К тому же, методов и способов проведения рекламных акций существует великое множество.

Рекламная акция - это мероприятие, направленное на увеличение объемов продаж, на привлечение внимания потребителей к продукции, на упрочение положения предприятия на рынке. Мероприятие это дорогостоящее. Поэтому все должно быть тщательно спланировано, то есть определены цели, стратегия, формы и методы, а также бюджет рекламной акции. Для этого необходимо разработать программу рекламной акции.

Большинство предприятий содержат в штате рекламных сотрудников, а порой и целый отдел, которые занимаются не только организацией рекламных акций, но и оформлением различных бухгалтерских документов. Они готовят все необходимые для оплаты счета, включая оплату услуг использованного канала распространения рекламы предприятия. Те же сотрудники обязаны следить за тем, чтобы рекламное объявление предприятия появилось вовремя, в соответствующем виде и в запланированном СМИ.

Рекламную кампанию можно организовывать собственными силами или с привлечением специальных рекламных агентств. Как правило, услуги рекламного агентства стоят недешево. В принципе предприятия могут самостоятельно выполнить многие виды работ, связанные с подготовкой и проведением рекламной кампании, и это обойдется намного дешевле.

При организации рекламной акции плательщикам налога на прибыль следует помнить о том, что расходы налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относятся к расходам двойного назначения.

А расходы двойного назначения - это расходы, которые по своему экономическому содержанию могут быть, как связаны, так и не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому, Законом о налогообложении прибыли установлен особый порядок включения в валовые расходы этих затрат.

Основные требования, предъявляемые
к внешней и внутренней рекламе

Закон о рекламе требует, чтобы размещение наружной рекламы происходило с соблюдением требований техники безопасности и с обеспечением видимости дорожных знаков, светофоров, перекрестков, пешеходных переходов, остановок транспорта общего пользования и не воспроизводило изображение дорожных знаков.

Кроме того, освещение наружной рекламы не должно ослеплять участников дорожного движения, а также не должно освещать квартиры жилых домов. Законодатель также предусмотрел, что опоры наземной наружной рекламы, расположенной вдоль проезжей части улиц и дорог, должны иметь вертикальную дорожную разметку, нанесенную светоотражающими материалами, высотой до 2 метров от поверхности земли.

Если наружная реклама размещается над проезжей частью, в том числе на мостах, эстакадах и т. д., то нижний ее край должен быть на высоте не менее 5 метров от поверхности дорожного покрытия.

Размещение наружной рекламы на памятниках национального значения, в пределах зон охраны этих памятников, исторических ареалов населенных мест разрешается по согласованию с центральным органом исполнительной власти в сфере охраны культурного наследия (ст. 24 Закона об охране культурного наследия).

Размещение рекламы на памятниках местного значения, а также в пределах зон охраны этих памятников разрешается по согласованию с органом охраны культурного наследия Совета министров АР Крым или органами охраны культурного наследия областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций.

Отличительной особенностью внутренней рекламы, как указано в ст. 1 Закона о рекламе, является то, что она размещается внутри зданий, сооружений, в том числе в кинотеатрах и театрах во время, до и после демонстрации кинофильмов и представлений, концертов, а также во время спортивных соревнований, которые проходят в закрытых помещениях, кроме мест торговли (в том числе буфетов, киосков, лотков), где может размещаться информация о товарах, продаваемых непосредственно в этих местах.

Основные требования к размещению внутренней рекламы содержатся в ст. 17 Закона о рекламе. В соответствии с ней размещение внутренней рекламы согласовывается с собственником места ее размещения либо с уполномоченным им лицом. В то же время такое лицо, с которым согласовывается размещение внутренней рекламы, не должно вмешиваться в форму и содержание рекламы.

Реклама в Интернете

Все большую популярность приобретает использование такого рекламного средства, как размещение рекламы на вебсайтах в Интернете. Однако достаточно четкой правовой регламентации этот способ распространения информации о товаре в действующем законодательстве не получил.

Таким образом, на рекламу, размещенную в Интернете, распространяются общие требования Закона о рекламе, поскольку она, как и любая другая аналогичная информация, подпадает под определение рекламы, данное в ст. 1 этого Закона.

В частности, на рекламу в Интернете распространяются общие требования, посвященные особенностям рекламирования некоторых видов продукции - лечебных средств, изделий медицинского назначения, методов профилактики, диагностики и лечения, табачных изделий и алкогольных напитков, оружия и т. п.

Обращаем внимание читателей еще и на то, что Постановлением № 720 поставлен своеобразный крест на излюбленном приеме всех желающих сэкономить на рекламе. Распространение информации без предварительного согласия абонента, а также с помощью автоматической рассылки, проще говоря, снам, теперь под запретом.

Потребитель телекоммуникационных услуг, получающий телекоммуникационные услуги на условиях договора, предусматривающего подключение к телекоммуникационной сети конечного оборудования, которое находится в его собственности или пользовании, не может заказывать и предлагать рассылку спама и рассылать спам (п. 434 Постановления № 720).

Спам - не заказанные предварительно потребителями электронные сообщения, являющиеся массовыми или в которых не приведены достоверные сведения о полном названии, собственном почтовом или электронном адресе заказчика или отправителя этих сообщений, или последующее получение которых потребитель не может прекратить путем информирования об этом заказчика или отправителя (п. 3 Постановления № 720).

Другой вопрос, принесет ли это желаемые результаты. Ведь фирмы, оказывающие такого рода услуги, как правило, ведут подпольную деятельность и не боятся бросить тень на свое доброе имя или нарваться на штраф. А вот фирмы посерьезнее явно сократили количество рассылаемого спама. По крайней мере рассылаемого собственноручно.

Ограничения, установленные в отношении рекламы на телевидении, должны распространяться и на рекламу, которая размещается в Интернете и связана с трансляцией различных аудиовизуальных программ и передач.

Социальная реклама

Социальной рекламой, согласно ст. 1 Закона о рекламе, является информация какого-либо вида, распространенная в любой форме, которая направлена на достижение общественно полезных целей, популяризацию общечеловеческих ценностей и распространение которой не преследует цели получения прибыли.

Статья 12 Закона о рекламе предоставляет возможность быть рекламодателем социальной рекламы любому лицу. В данной статье перечислены требования, которым должна соответствовать социальная реклама.

Социальная реклама не должна содержать ссылок на конкретный товар и/или его производителя, на рекламодателя (за исключением случаев, когда рекламодателем является общественная организация), на объекты права интеллектуальной собственности, принадлежащие производителю товара или рекламодателю социальной рекламы.

Для СМИ, деятельность которых полностью либо частично финансируется из государственного или местного бюджетов, установлена обязанность размещать социальную рекламу органов государственной власти и органов местного самоуправления, общественных организаций бесплатно в объеме не менее 5% эфирного времени, печатной площади, отведенных для рекламы.

Язык рекламы

В соответствии со ст. 6 Закона о рекламе использование языка в рекламе должно соответствовать законодательству Украины о языках. Из этого правила сделано одно исключение: знаки для товаров и услуг приводятся в рекламе в том виде, в котором им предоставлена правовая охрана в Украине в соответствии с законодательством.

Что касается знаков для товаров и услуг, то все элементы знака должны восприниматься как изображение, обладающее отличительными свойствами, а не как слова, имеющие смысловое значение. Поэтому слово или буквы, являющиеся элементами знака, - это лишь графические символы, а способ их написания и оформления (не содержание или перевод) отличают один знак для товаров и услуг от другого. Следовательно, знаки для товаров и услуг не подлежат переводу на какой-либо язык.

Подготовка рекламной акции и составление
первичных документов предприятиями
(приказов, смет расходов и т.д.)

Для того чтобы расходы на проведение рекламной акции являлись рекламными расходами, независимо от субъектного состава акции (рекламодатель, рекламно изготовитель, рекламно распространитель), необходимо наличие документального подтверждения рекламного характера акции в соответствии с Законом о рекламе.

Для признания рекламной акции связанной с хозяйственной деятельностью следует, прежде всего, правильно оформить документы, подтверждающие проведение рекламной акции и понесение расходов в рамках такой акции.

В частности, документом, подтверждающим рекламный характер акции, может быть внутренний административный приказ или распоряжение руководителя предприятия-рекламодателя, содержащий решение о проведении массовой акции рекламного характера и назначении ответственного лица. В данном документе необходимо указать цель проведения акции, причем формулировка должна соответствовать терминологии специального законодательства о рекламе.

Перечень некоторых документов, которые могут подтвердить рекламный характер акции, приведен на рис. 1.

С Рисунком 1 можна ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".

Приказ или распоряжение руководителя предприятия-рекламодателя. Типовой формы такого приказа нет, поэтому при его составлении следует соблюдать стандартные правила составления деловой документации(наличие в документе названия предприятия, места составления документа, даты составления документа, подписи должностного лица, уполномоченного утверждать приказы на предприятии). В таком приказе, кроме прочих реквизитов, следует указать, к примеру, следующее:

- цель проведения акции, например, бесплатная раздача (продажа по сниженным ценам, розыгрыш) товаров для увеличения потребительского спроса;

- наименование и количество товаров, которые будут розданы (проданы, разыграны);

- порядок раздачи (продажи, розыгрыша) товаров в рамках рекламной акции;

- материально ответственное лицо, отвечающее за раздачу товаров (проведение розыгрыша);

- дата начала и окончания рекламной акции.

Желательно, чтобы на предприятии была утверждена маркетинговая политика и прописана рекламная стратегия продвижения продуктов.

Локальный акт, определяющий положение (условия) проведения акции. Определяет форму, порядок, сроки и этапы, правила участия в акции, а также порядок формирования и условия работы комиссии, определяющей результаты акции. Утверждается руководителем предприятия-рекламодателя.

Локальный акт, определяющий порядок и способы формирования рекламного (призового) фонда. Определяет характеристики, количество и стоимость передаваемых призов, а также назначение материально ответственных лиц. Утверждается руководителем предприятия-рекламодателя или иными уполномоченными лицами предприятия-рекламодателя.

Этот локальный акт может быть заменен договором с фирмой, предоставляющей призы. Унифицированных форм вышеуказанных документов нет, и никаких особых требований к составлению подобных документов также не предусмотрено, поэтому они могут составляться в свободной форме или в форме, установленной предприятием-рекламодателем.

Смета расходов на проведение рекламной акции. В этом документе следует указать ассортимент, количество и стоимость бесплатно раздаваемых образцов собственной продукции, товаров, рекламных материалов и прочих ТМЦ, которые предусматривается раздавать при проведении рекламной акции.

Договор на оказание рекламных услуг. Необходим в случае, если рекламная акция проводится рекламным агентством. В предмете договора необходимо подробно конкретизировать именно данную акцию. К договору должны прилагаться акт приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) и документы, подтверждающие оплату рекламных услуг.

Документ с анализом предполагаемого и полученного эффекта от проведения рекламной акции. Желательно обосновать экономическую целесообразность расходов на проведение подобной рекламной акции. Для этого и предусмотрен данный документ. Анализ можно подготовить, например, расчетным путем.

Отчет о проведении рекламной акции. После окончания рекламной акции ответственные лица составляют отчет о фактических расходах по проведению рекламной акции.

При проведении розыгрышей, помимо приказа руководителей и сметы расходов на проведение таких мероприятий, необходимо также оформить следующие документы:

- решение комиссии, которое составляется после проведения соответствующего розыгрыша и отражает его результаты. В данном документе отражается соответствие проведенной акции требованиям и условиям, предусмотренным в приказе руководителя, и объявляются победители;

- акт о вручении выигрыша (приза). Такой документ составляет комиссия при передаче призов получателям с указанием необходимых реквизитов предприятия, паспортных данных получателя подарка (приза) и его идентификационного номера, Ф.И.О. сотрудника предприятия, уполномоченного комиссией вручать подарок, а также стоимости подарка.

Конкурсы для потребителей - весьма популярная мера стимулирования продаж. Для принятия участия в конкурсе покупатель, как правило, должен приобрести определенное количество товаров и прислать этикетки (штрих коды и т. д.) от них организатору конкурса. По результатам розыгрыша победителю вручается приз в виде ценности или денег. Факт перехода приза победителю необходимо оформить соответствующим актом приема-передачи.

Знание всех этих особенностей оформления и проведения рекламных акций избавит предприятие от ошибок и лишних проблем, поможет грамотно и успешно выстроить и осуществить самую смелую и грандиозную рекламную кампанию.

Получение распространителем рекламы соответствующих документов удостоверенных в установленном порядке копий лицензий, сертификатов, разрешений на вид деятельности или товара, которые в соответствии с законодательством подлежат лицензированию, обязательной сертификации или осуществляются только при наличии разрешения) является обязательным условием для распространения рекламы (ч. 2 ст. 8 Закона о рекламе).

В то же время не решен должным образом вопрос, в каком именно порядке должны быть удостоверены копии передаваемых распространителю рекламы документов.

Ввиду отсутствия прямого указания на то, что копии должны пройти процедуру нотариального удостоверения, будет достаточно проставления в верхнем правом углу документа надписи или штампа “Копия”, а внизу документа - надписи либо штампа “Копия соответствует оригиналу” с указанием должности и Ф. И. О. лица, удостоверяющего копию, и даты заверения. Таким лицом может быть руководитель предприятия либо иное должностное лицо, в полномочия которого входит удостоверение копий документов.

Нюансы документального оформления
проведения некоторых рекламных акций

Лотереи. Документальное оформление рекламных акций с помощью лотерей - это часть ответственной работы, к которой обязательно будет привлечено внимание контролирующих органов, поэтому правильное оформление документации на предварительном и заключительном этапах поможет избежать многих проблем. Результаты розыгрышей заканчиваются выдачей призов, составляющих часть призового фонда.

В документах, которые оформляются после окончания срока действия лотереи, должно быть указано, в какой форме будет выдан приз - в денежной или натуральной. Это обстоятельство должно быть определено на стадии утверждения условий лотереи. Для того чтобы расходы на проведение лотереи относились к рекламным, необходимо наличие подтверждающих локальных актов, являющихся приложением к внутренним приказам предприятия-учредителя лотереи.

Поскольку организатор акции - юридическое лицо, то требования к документальному оформлению лотереи рассматриваются как обязательные. По окончании лотереи подводятся итоги розыгрыша, составляется протокол (акт) о количестве выигрышных билетов, указываются сумма призового фонда, наименование товаров (услуг), составляющих предмет лотереи, количество использованных лотерейных билетов.

Так, реклама о проведении конкурсов, лотерей, розыгрышей призов, мероприятий рекламного характера и тому подобное должна содержать информацию о сроках и месте проведения этих мероприятий и указывать информационный источник, из которого можно узнать об условиях и месте проведения этих мероприятий. Информация о любых изменениях условий, места и сроков проведения конкурсов, лотерей, розыгрышей призов, мероприятий рекламного характера и тому подобное должна подаваться в том нее порядке, в котором она была распространена (ч. 3 ст. 8 Закона о рекламе).

Документально оформляются сведения о лицах, получивших призы, а также составляется опись невостребованных призов, условия и срок хранения которых определялись на этапе подготовки. Организаторами мероприятия создаются локальные акты с перечислением материально ответственных лиц, а также лиц, отвечающих за организацию и проведение розыгрышей.

Бесплатная раздача товаров. Передача материально ответственным лицам товаров для бесплатной раздачи отражается расходной накладной. Выполнение работниками задания по раздаче товаров подтверждается актом приема-передачи. В случае же, если такая раздача носила массовый характер и факт раздачи невозможно подтвердить документально, в качестве документа, являющегося основанием для составления акта на списание розданных акционных товаров, является отчет материально ответственного лица.

Типовой формы отчета о выданных под отчет товарах, в отличие от отчета о полученных под отчет денежных средствах, действующим законодательством не установлено. Поэтому предприятие, проводящее рекламную акцию, самостоятельно устанавливает форму подаваемого отчета, соблюдая при этом требование по сути этого документа: в отчете необходимо указать, какое количество и каких товаров материально ответственное лицо получило и какое количество этих товаров было роздано.

Скидки. Если условиями рекламной акции предусмотрена реализация товаров по сниженным ценам, то документом, подтверждающим такую реализацию, будет расчетный документ (чек, квитанция, банковская выписка).

Оформление витрин. На предприятии должен быть издан внутренний организационно-распорядительный документ о том, какой ассортимент товаров будет использоваться для оформления витрин. На основании этого документа оформляется накладная на внутреннее перемещение или передачу товаров.

Реклама в печатных СМИ. Документальное оформление рекламных расходов должно включать договор на оказание рекламных услуг, акт приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры от исполнителя, экземпляр издания с опубликованным в нем рекламным сообщением.

Если предприятие разместило в СМИ рекламу товаров (работ, услуг), которые производит или реализует налогоплательщик, то, согласно пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли, расходы на рекламу могут быть включены в состав его валовых расходов.

Реклама на радио или телевидении. Документальное оформление рекламных расходов должно включать договор на оказание рекламных услуг, акт приема-сдачи оказанных услуг, счета-фактуры от исполнителя, эфирную справку с указанием даты, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении.

На любом предприятии налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета.

ГНАУ настаивает на том, чтобы документы, подтверждающие расходы в целях налогового учета, соответствовали требованиям ст. 9 Закона о бухучете.

Так, в Письме № 14170/5/14-3216 ГНАУ проанализировала случай, когда в бухгалтерском и налоговом учете были отражены услуги, в актах выполненных работ по которым не указаны перечень услуг, место и дата их предоставления, а также в чем выражен результат предоставленных услуг. По мнению ГНАУ, это является нарушением норм ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 Положения № 88.

Высший хозяйственный суд Украины также считает, что при определении правильности оформления документов, подтверждающих расходы в налоговом учете, необходимо руководствоваться требованиями ст. 9 Закона о бухучете (Постановление № 05/5-28/196128/217).

Расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена в целях бухгалтерского учета, в первую очередь являются первичные документы.

Первичные документы являются основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций и должны быть составлены в момент проведения хозяйственной операции или непосредственно после ее завершения.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухучете первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- название документа (формы);

- дата и место составления;

- название предприятия, от имени которого составлен документ;

- содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;

- должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личная подпись и другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимающее участие в хозяйственной операции.

К примеру, газеты и журналы не являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций. Поэтому, если реклама была размещена в печатных СМИ, первичным документом, подтверждающим факт предоставления рекламных услуг, должен быть двусторонний документ - акт приема-сдачи услуг.

Акт выполненных работ (услуг), потребляемых предприятиями в процессе хозяйственной деятельности и не имеющих материального результата, является основным документом, подтверждающим совершение той или иной хозяйственной операции.

Для включения в валовые расходы затрат на такие услуги очень важно, чтобы в акте было четко указано, что рекламировались товары (работы, услуги), которые реализует рекламодатель. К акту могут быть приобщены тексты рекламных объявлений (их образцы), которые были переданы рекламному агентству для публикации.

Кроме того, предприятию, размещающему рекламу в печатных СМИ, необходимо заключить договор на размещение рекламы с рекламным агентством, размещающим рекламу в журналах и газетах, а также включить условие и тексте договора о конкретном документе, подтверждающем факт предоставления услуг, в частности, - акт предоставленных услуг (выполненных работ) договора. В договоре могут быть указаны наименования печатных изданий, в которых будут публиковаться рекламные материалы, периодичность публикации и другие вопросы, связанные с размещением рекламы в печатных СМИ.

Что касается газет и журналов, в которых размещена реклама, то по ним не всегда можно идентифицировать рекламодателя. Зачастую в текстах рекламных объявлений указывается не наименование предприятия (фирмы), а лишь товар или услуга, которые он реализует, и номер телефона. Идентифицировать рекламодателя по телефонному номеру также нелегко, так как в рекламе может размещаться личный мобильный телефон сотрудника предприятия (менеджера, кладовщика) или иногороднего склада либо филиала предприятия. Так что далее имеющиеся в наличии газеты и журналы с рекламой нельзя считать надежным источником подтверждения полученных услуг.

При наличии договора и надлежащим образом оформленного акта выполненных работ (предоставленных услуг) право на валовые расходы рекламных услуг не будет вызывать сомнений и требовать каких-либо дополнительных подтверждений.

Подводя итог, отметим, что предприятию, осуществляющему рекламные мероприятия, нужно проследить, чтобы расходы были подтверждены документально, оформлены надлежащим образом, поскольку такие документы нужно будет представить контролирующим органам как доказательство, что расходы на безвозмездное распространение материальных ценностей были действительно понесены с рекламной целью.

Отметим также, что для подтверждения рекламных расходов в наличии должны быть договоры с исполнителями перечисленных услуг.

Реклама и иная информация о товаре

Товар, которому может быть посвящена реклама, - это любой предмет хозяйственного оборота, в том числе продукция, работы, услуги, ценные бумаги, объекты права интеллектуальной собственности.

Однако не вся распространяемая информация о товарах или лицах будет иметь статус рекламы.

Например, предоставление потребителю информации о продукции, обеспечивающей возможность ее сознательного и компетентного выбора, не является рекламой. В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона о защите прав потребителей потребитель во время приобретения, заказа либо использования продукции имеет право на необходимую, доступную, достоверную и своевременную информацию о продукции, ее количестве, качестве, ассортименте, а также о ее производителе (исполнителе, продавце).

Следовательно, не предоставление информации о продукции, обеспечивающей возможность ее сознательного и компетентного выбора, будет нарушением прав потребителя.

Необходимо отметить, что в Законе о рекламе учтено это требование законодательства о защите прав потребителей и поэтому в ч. 7 ст. 8 данного Закона содержится прямое указание на то, что размещение информации о производителе товара и/или товаре в местах, где этот товар реализуется или предоставляется потребителю, в том числе на элементах оборудования и/или оформления мест торговли, а также непосредственно на самом товаре и/ или его упаковке, не считается рекламой.

В Законе о рекламе есть также прямое указание на то, что действие этого Закона не распространяется на объявления физических лиц, не связанные с предпринимательской деятельностью.

Вывеска или табличка с информацией о зарегистрированном наименовании лица, знаке для товаров и услуг, принадлежащих этому лицу, виде его деятельности (если это не следует из зарегистрированного наименования лица), времени работы, размещенной на внутренней поверхности собственного или предоставленного в пользование лицу помещения, на внешней стороне дома или сооружения не выше первого этажа либо на этаже, где находится собственное или

предоставленное в пользование помещение, возле входа в такое помещение, не считается рекламой (ч. 6 ст. 9 Закона о рекламе).

Таким образом, не считается рекламой вывеска или табличка, расположенная:

- на внутренней поверхности собственного или предоставленного во временное пользование помещения;

- на внешней поверхности здания или сооружения не выше первого этажа либо на этаже, где находится собственное или предоставленное во временное пользование помещение;

- возле входа в собственное или предоставленное в пользование помещение.

При этом такая вывеска может содержать следующую информацию: зарегистрированное наименование физического или юридического лица, знаки для товаров или услуг, принадлежащие такому лицу, вид деятельности (если это не вытекает из зарегистрированного наименования) и время работы.

Это означает, что для размещения таких вывесок и табличек получать разрешение на размещение объекта наружной рекламы не нужно.

А вот, например, изображение на тенте автомобиля торговой марки с телефонами и адресом производителя продукции, по мнению Госкомпредпринимательства, изложенному в Письме № 2287, является рекламой, поскольку такая информация формирует и поддерживает осведомленность потребителей рекламы и их интерес в отношении товара.

С рекламой также иногда отождествляют объявления о работе. Несмотря на то, что в таких объявлениях работа предлагается, главная их цель все же не в том, чтобы предложить какой-то товар или вызвать у потребителей интерес к товару или предприятию, а в том, чтобы найти сотрудника. Поэтому информация такого рода рекламой считаться не может.

В соответствии с ч. 2 ст. 641 ГК Украины реклама или другие предложения, адресованные неопределенному кругу лиц, являются приглашением к заключению договора, если иное не указано в рекламе или других предложениях. Другими словами, рекламодатель не обязан заключать договор со всеми, кто откликнется на его рекламу, в отличие от случая, если бы он сделал предложение заключить договор, на которое получил бы согласие.

Налоговый и бухгалтерский учет расходов
на проведение предпродажных и рекламных мероприятий

В налоговом учете рекламные расходы отражаются с учетом положений пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли. Напомним, что согласно этому подпункту рекламные расходы в целях налогообложения могут быть не лимитируемыми и лимитируемыми.

Не лимитируемые - это расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), продаваемых (предоставляемых) налогоплательщиком (а также товаров, которые предприятие, к примеру, собирается продавать в будущем).

Лимитируемые - это расходы на приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) с рекламными целями, а также расходы на организацию презентаций, праздников.

На валовые расходы разрешено относить такие лимитируемые затраты в размере не более 2% от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Вначале рассмотрим порядок учета не лимитируемых расходов. К числу получивших широкое распространение рекламных мероприятий в первую очередь можно отнести бесплатную раздачу рекламных материалов (иллюстрированные прейскуранты, буклеты, листовки, каталоги, плакаты, брошюры, альбомы, проспекты, афиши, рекламные письма, продукция с рекламным логотипом, изображением и т. п., которые предназначены сформировать или поддержать осведомленность потребителей такой рекламы и их интерес к лицу или товару) с информацией о рекламируемых товарах (услугах). При этом осуществлять такие рекламные акции субъект хозяйствования может как самостоятельно, так и с привлечением услуг сторонних организаций.

Как уже было отмечено выше, расходы на предпродажные и рекламные мероприятия включаются в валовые расходы в полном объеме. Однако проблема заключается в том, что Законом о налогообложении прибыли не дано ни определения, ни состава расходов на предпродажные и рекламные мероприятия.

И если понятие “реклама” дано в специальном Законе о рекламе и подзаконных актах, то понятие “предпродажная подготовка” в нормативных актах вообще отсутствует. Можно только предположить, что к этим расходам относятся расходы предприятия по испытанию и проверке товаров и готовой продукции перед непосредственной передачей покупателю.

Справедливости ради нужно сказать, что определение термина “реклама”, приведенное в ст. 1 Закона о рекламе, оставляет много возможностей для разночтений:

“реклама – информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лиц или товара”.

Следовательно, с рекламой не все так просто, как может показаться на первый взгляд. Начнем с того, что бывает трудно определить, относится ли данный расход к рекламе. Как показывает практика, в различных ситуациях один и тот же вид расходов может или быть, или не быть рекламой. Как же в этом разобраться?

Есть три простых правила.

Правило первое: чтобы расход был рекламой, он должен отвечать всем четырем ее признакам. Их можно найти в ст. 1 Закона о рекламе:

- реклама - это информация о лице, его товарах;

- она может распространяться в любой форме и с помощью любых средств;

- информация предназначена для неопределенного круга лиц (потенциальных потребителей рекламы);

- цель рекламы - вызвать и поддерживать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лиц или товара.

В то же время наличие всех четырех признаков является лишь необходимым, но не достаточным условием для отнесения расходов к рекламе. Поэтому надо применить правило второе: при хорошем обосновании почти любой расход можно отнести к рекламе, и наоборот.

Все зависит от ваших целей и убедительности аргументов. При этом не обращайте внимания на вид затрат, он может быть самым разным: зарплата, товары, работы, услуги, страховка, командировочные и т. д.

Наконец, правило третье: у всякого правила есть исключения, их надо знать.

Визитки. Обмен визитными карточками давно стал нормой при установлении деловых контактов между фирмами. Их заказывают для руководителей компаний, менеджеров, снабженцев и других специалистов.

Куда отнести расходы по изготовлению визиток?

Одни считают визитки рекламой, другие - нет. Для принятия взвешенного решения сравним данные на визитных карточках с эталоном (определением рекламы).

Поскольку владелец визитной карточки представляет свою фирму, то визитка косвенно способствует поддержанию интереса к ней, а значит, ее идей, товаров, начинаний. Этот интерес вполне может закончиться подписанием контракта, увеличением продаж.

Содержит ли визитка сведения о фирме? Да, содержит. Однако из названия фирмы нельзя узнать о сфере ее деятельности, продукции, товарах. Визитка несет информацию о конкретном должностном лице и способах связи с ним (телефон, факс, электронная почта). Значит, цели у рекламы и предназначение визитки разные.

Реклама предназначена для неопределенного круга лиц. А визитки? Их раздают только тем, с кем хотели бы поддерживать контакты, сотрудничать. Следовательно, сферы распространения рекламы и визитных карточек также различны.

Таким образом, у визиток нет всех признаков рекламы. Значит, расходы на их изготовление нельзя считать рекламными. В принципе большой разницы нет между тем, как признавать расходы по изготовлению визитных карточек, - рекламными или нет. И те, и другие связаны с хозяйственной деятельностью, поэтому включаются в состав валовых расходов без проблем. Однако признание раздачи визитных карточек рекламой влечет за собой начисление налога с рекламы (о порядке исчисления данного налога мы расскажем ниже). И хотя сумма этого налога мизерная, но проблем в учете возникает целая масса. Возможно, именно поэтому плательщики налога на прибыль пытаются всячески доказать, что расходы на изготовление визиток - это не рекламные расходы.

А вспомнив второе правило рекламы, при желании можно доказать, что визитки все-таки являются рекламой. Если их сделали специально для участия в выставке и указали на них реквизиты предприятия и профиль фирмы, то расходы по ним можно считать рекламными.

Кстати, и ГНАУ придерживается именно такого мнения в Письмах № 8973/6/15-3416 и № 6208/5/15-0215:

“В некоторых случаях визитная карточка несет рекламную информацию о юридическом или физическом лице, услугах, которые ими предоставляются, товарах, их образцах, назначении, качестве, преимуществе и тому подобное. То есть эта визитная карточка, в соответствии с требованиями абзаца 13 статьи 1 Закона № 270, является рекламным средством, которое используется для доведения рекламы до ее потребителя”.

Исходя из этого, ГНАУ считает, что в этом случае, одновременно с изготовлением визитных карточек типография (или другой производитель), размещающая рекламную информацию на рекламном средстве о ее заказчике или товарах, услугах и т.п., согласно действующему законодательству Украины, должна быть плательщиком налога с рекламы и стоять на налоговом учете как плательщик этого налога в органах ГНС.

Далее нам необходимо привести рекомендации по трактовке слова “информация”, которое упоминается в определении термина “реклама”.

Это важный вопрос, так как отнесение либо не отнесение расходов к рекламным имеет определяющее значение для включения их в валовые расходы.

В соответствии со ст. 1 Закона об информации, информация - это документируемые или публично объявленные сведения о событиях и явлениях, происходящих в обществе, государстве и окружающей природной среде.

Понятие “специальной информации”, к сожалению, ни данным Законом, ни Законом о рекламе не дается. По мнению автора, в контексте Закона о рекламе, под “специальной ' информацией” следует понимать информацию, касающуюся конкретных субъектов хозяйственной деятельности и конкретных товаров, работ, услуг. В то время как не является специальной:

- информация о свойствах некоторого товара (работы или услуги) без указания конкретной марки;

- информация о деятельности некоторого субъекта хозяйствования, определенного видовыми признаками, без указания конкретных его реквизитов.

Такая информация не может быть признана рекламой. Данная точка зрения подтверждается следующими положениями Закона о рекламе:

- в соответствии с абзацем восьмым ст. 1 лицо - это физическое лицо, в том числе субъект предпринимательской деятельности, юридическое лицо любой формы собственности, представительство нерезидента в Украине;

- в соответствии с абзацем двадцатым ст. 1 товар - это любой предмет хозяйственного обращения, в том числе продукция, работы, услуги, ценные бумаги, объекты права интеллектуальной собственности.

Для того чтобы специальная информация была признана рекламой, целью ее распространения должно быть “прямое или опосредованное получение прибыли”. Следует отметить, что исходя из определения рекламы в ст. 1 Закона о рекламе (неважно, привело ли распространение такой специальной информации к росту прибыли или нет) определяющим критерием в данном случае является цель, с которой данная специальная информация распространялась. Кроме

того, определение рекламы в ст. 1 Закона о рекламе предполагает, что:

- либо существует прямая связь между такой специальной информацией и прибылью хозяйствующего субъекта (“прямое получение прибыли”);

- либо такая специальная информация может привести к увеличению прибыли каким-либо иным способом (например, вследствие роста доверия к торговой марке или предприятию), то есть “опосредованное получение прибыли”.

При соблюдении указанных критериев формы и способы распространения такой информации для признания ее рекламой значения не имеют.

Как видим, в соответствии со ст. 1 Закона о рекламе, к рекламе законодательно отнесено достаточно большое количество всевозможной информации. Читателям же следует обратить особое внимание на приведенные выше рассуждения о рекламе, так как они будут активно использоваться при решении вопросов об отнесении или не отнесении на валовые расходы тех или иных видов затрат.

Виды рекламы. Законодательно определены следующие основные виды рекламы (рис.2).

С Рисунком 2 можна ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".

Следует также отметить, что ст. 12 Закона о рекламе предусмотрено существование в Украине особого вида информации, которая формально не подпадает под определение рекламы, но исходя из самого названия такой информации - “Социальная рекламная информация” - рекламой все таки является.

Затраты на предпродажные и рекламные мероприятия относительно товаров (работ, услуг), которые продаются или предоставляются налогоплательщиком, относятся на валовые расходы предприятия в фактически понесенном или начисленном (по первому из событий) размере, включая и все уплаченные (начисленные) суммы налогов и сборов (обязательных платежей в бюджет) в соответствии с пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли.

В связи с неточностью формулировки абзаца первого пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли возникает вопрос: является ли ключевым фактором при отнесении таких расходов на валовые расходы прямая связь рекламных мероприятий с конкретными товарами (работами, услугами)?

Или на валовые расходы можно отнести и расходы, напрямую не связанные с товарами (работами, услугами) (например, имиджевую рекламу торговой марки, спонсорство и т. п.)?

По мнению автора, учитывая то, что термины “рекламные мероприятия” Закона о налогообложении прибыли и “реклама” Закона о рекламе имеют одинаковый смысл, все наши выводы, приведенные выше и касающиеся термина “реклама”, вполне могут быть применены и к рекламным мероприятиям.

Таким образом, на валовые расходы относятся расходы на имиджевую рекламу, а равно какую угодно другую рекламу, касающуюся товара (услуги, работы), предприятия, его производящего (продающего), - осуществляемую в целях “опосредованного получения прибыли”.

Некоторые специалисты придерживаются иного мнения и утверждают, что рекламные материалы в обязательном порядке должны содержать информацию о товарах, реализуемых налогоплательщиком. Если же такой информации нет, а рекламные материалы информируют потенциальных клиентов, например, только о торговой марке, то рассчитывать на валовые расходы в таком случае не стоит.

Суммы “входного” НДС, приходящиеся на расходы по изготовлению /распространению рекламного материала, включаются в состав налогового кредита на общих основаниях, поскольку непосредственно связаны с ведением хозяйственной деятельности (пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС). Однако нужно учитывать, что это правило не распространяется на рекламные акции, проводимые в отношении льготных товаров (операции по поставке которых освобождены от обложения НДС).

Например, это касается листовок с рекламой лекарственного средства. В таком случае суммы уплаченного НДС не включаются в состав налогового кредита (пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС), а относятся на валовые расходы согласно пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли).

При бесплатной раздаче рекламных материалов обязательства по НДС у предприятия не возникают. Дело в том, что раздаваемый рекламный материал как средство распространения информации о товарах (работах, услугах) не считается товаром (не имеет материальной ценности). А значит, его распространение не считается поставкой товара в понимании п. 1.4 Закона о НДС.

Особый случай: расходы на недобросовестную рекламу. Затраты на рекламу, признанную в установленном порядке недобросовестной (в соответствии со ст. 10 Закона о рекламе), также относятся на валовые расходы на основании пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли, так как иное этим Законом не предусмотрено!

Этот очевидный факт отмечен нами особо потому, что государственные органы периодически возражают против отнесения на валовые расходы затрат на недобросовестную рекламу.

Комиссионная торговля. Обращаем внимание на Письмо № 244/10/31-106, в котором по поводу расходов на проведение предпродажных и рекламных мероприятий по товарам, продаваемым при осуществлении комиссионной торговли, ГНА в г. Киеве сообщила следующее. Исходя из того, что право собственности на товар принадлежит комитенту, право включать в состав валовых расходов затраты на проведение предпродажных и рекламных мероприятий по товарам, в том числе и по товарам, продаваемым по договору комиссии, принадлежит комитенту.

Рекламный продукт может быть:

- самостоятельно изготовлен (приобретен) и распространен рекламодателем;

- изготовлен и распространен другим лицом по заказу рекламодателя.

Рекламодатель также может распределить отдельно функции по изготовлению и распространению рекламы между ее производителем и распространителем.

К безлимитным рекламоносителям бесспорно относятся ТМЦ, а также работы (услуги), которые, кроме рекламной, не выполняют другой функции (прайс-листы, рекламные проспекты, брошюры, каталоги и т.п.).

Следовательно, самостоятельное изготовление (приобретение) и распространение материального носителя рекламы, который содержит в себе информацию о товарах (работах, услугах), продаваемых (выполняемых, предоставляемых) компанией, и который нельзя использовать ни в хозяйственной деятельности, ни иначе, кроме применения его как носителя (источника) информации (например, прайс-листы, рекламные проспекты, брошюры, каталоги, буклеты и т.п.), не вызовет особых сложностей с порядком отражения таких расходов в налоговом пика налога на прибыль.

В общем у рекламодателя расходы, связанные с изготовлением (приобретением) и распространением рекламной продукции, которую можно использовать исключительно как носитель информации о товарах (работах, услугах), включаются в состав валовых расходов в полном объеме без всяких ограничений согласно первому абзацу пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли.

Прайс-лист. Часто номенклатура продаваемых товаров (работ, услуг) фирмы насчитывает тысячи наименований. Объясняться с каждым клиентом устно, отвечая на вопрос “Что и почем?”, - пустая трата времени. Поэтому информировать потенциальных клиентов об ассортименте и ценах на товары проще через прайс-листы. Иногда их заказывают в типографии.

К какому же виду расходов отнести затраты на их изготовление?

В прайс-листах содержится информация о товарах, работах или услугах, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная поддерживать интерес к товарам, способствовать их продаже. Таким образом, прайс-листы, на первый взгляд, отвечают всем признакам рекламы.

Однако, согласно ч. 1 ст. 15 Закона о защите прав потребителей, потребитель имеет право на получение необходимой, доступной, достоверной и своевременной информации о продукции, которая обеспечивает возможность ее сознательного и компетентного выбора.

Информация должна быть предоставлена потребителю до приобретения им товара или заказа работы (услуги). Информация о продукции не считается рекламой.

Следовательно, прайс-листы нужно рассматривать как предоставление потребителю обязательной информации о продукции фирмы, а не как рекламу. Но только в том случае, если они распространяются именно там, где товары продаются. Об этом говорится в Определении Верховного Суда Украины от 27.02.2008 г.

Прайс-листы, распространяемые через СМИ, будут считаться рекламой фирмы.

Рекламные материалы с логотипом предприятия-рекламодателя. Очень интересная ситуация складывается с порядком раздачи рекламных материалов, на которых нанесен логотип предприятия. ГНАУ в Письме № 3428/6/15-1215-26 разъяснила, что рекламоносители могут быть бесплатно розданы как подарки (например, канцелярские товары с логотипом предприятия). Естественно, что, издавая данное Письмо, ГНАУ имела в виду простые безделушки, но уж никак не дорогие товары.

К сожалению, большинство налогоплательщиков расценило Письмо № 3428/6/15-1215-26 как аргумент в пользу раздачи всевозможных товаров (в том числе и дорогостоящих) с логотипом предприятия без всяких налоговых последствий для рекламодателя.

Естественно, что некоторые налоговые органы на местах с таким подходом согласиться не могли и расценили такие бесплатные раздачи как поставку со всеми вытекающими последствиями - обложением таких операций НДС. Понять налоговые органы можно, так как дарить, к примеру, без всяких налоговых последствий каре для получателя, так и рекламодателя автомобиль или телевизор, на которые нанесен логотип рекламодателя, абсурдно.

Как ни странно, но суды встали на сторону налогоплательщиков и приняли во внимание Письмо № 3428/6/15-1215-26, согласно которому, если материальные носители рекламы являются исключительно средствами распространения информации, то такое распространение рекламного продукта по своей сути не подпадает под понятие продажи товара, определение которой дано в Законе о НДС, в результате чего судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что распространение истцом рекламоносителей не является ни продажей товаров, ни поставкой товаров в понимании указанного Закона. Поэтому проведение налоговым органом начисления налоговых обязательств и штрафных санкций истцу суд первой инстанции правомерно признал необоснованным (Определение № 22а-1959/07).

Напомним, что в данном судебном решении речь шла о календарях, кепках, зонтах, брелках, часах и т. д., которые предприятие ежегодно, в пределах бюджета расходов на рекламные мероприятия, специально заказывало для рекламных акций.

Рекламные материалы были с логотипом предприятия и на них наносили названия товаров, поставляемых рекламодателем на рынок. Эти рекламные материалы специально изготавливались для распространения между посетителями на выставках, ярмарках, “днях поля” и т. п., в которых принимало участие предприятие, и выполняли исключительно рекламную функцию, так как первоначально были предназначены для бесплатной раздачи (а не использования для продажи). Такое распространение рекламных материалов не индивидуализировано и носило только рекламный характер.

Автор обращает внимание еще на один интересный момент, сформулированный Хозяйственным судом Ровенской области. Так, в Постановлении № 2/121 этим судом было отмечено, что с учетом положений ГК Украины и ХК Украины., в частности: ст. 134 ХК Украины, ст. 316 - 320 ГК Украины, реализация права собственности субъекта хозяйствования охватывает и возможность по своему усмотрению распоряжаться любым своим имуществом.

Среди прочего, это означает возможность передавать безвозмездно не только ТМЦ, которые, кроме рекламной, других функций не выполняют, но и остальные ценности, являющиеся носителями рекламы.

Хозяйственный суд Ровенской области на основании поданных истцом материалов констатировал, что все, без исключения, распространенные предметы содержали нанесенные в рекламно-информативных целях логотипы: собственные логотипы как производителя товаров (работ, услуг) и/или логотипы товаров (средств защиты растений, техники, семян и т. п.), которые рекламодатель продвигал на рынке, реализовывая потребителям. Другими словами, ТМЦ содержали информацию о лицах, продукции, полностью подпадали под определение Закона о рекламе, следовательно, без сомнения, являлись материальными носителями рекламы в понимании данного Закона.

Отражение затрат на
рекламу в бухгалтерском учете

Рекламоносители могут быть оприходованы как материальные ценности (рекламные щиты, подарки с логотипами, брошюры, прайс-листы, рекламные проспекты, каталоги и т.п.). В то же время рекламоносители могут быть такими, которые невозможно оприходовать (реклама в газете, на транспорте и тому подобное в зависимости от формы договоров).

В бухгалтерском учете рекламные материалы (листовки, брошюры, календари, значки и т. д.) признаются запасами и учитываются на субсчете 209 “Прочие материалы”.

Приобретенные (или изготовленные) рекламные материалы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая определяется по правилам, установленным п.п. 9 и 10 П(С)БУ9 и может включать в себя налог на рекламу изготовителя рекламной продукции.

При бесплатной раздаче материальных ценностей происходит уменьшение активов предприятия, что, в свою очередь, вызывает уменьшение собственного капитала, которые, согласно п. 6 П(С)БУ 16, являются критерием признания расходов.

Расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), в соответствии с п. 19 П(С)БУ 16, включаются в состав расходов на сбыт.

Расходы, классифицированные таким образом, согласно п. 14 П(С)БУ 9 отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Следовательно, выбытие ТМЦ при осуществлении бесплатной раздачи материальных ценностей должно быть отражено в бухгалтерском учете как списание учетной стоимости запасов с соответствующих счетов (20 “Производственные запасы”, 25 “Полуфабрикаты”, 26 “Готовая продукция”, 28 “Товары”) на счет расходов деятельности 93 “Расходы на сбыт”.

В бухгалтерском учете по бесплатной раздаче рекламных материалов доход не отражается, поскольку нет соответствия критериям признания дохода - не происходит ни увеличение актива (а наоборот - уменьшение), ни уменьшение обязательства.

Пример 1. Строительный гипермаркет заключил договор с типографией об изготовлении рекламных проспектов с информацией об имеющихся в продаже товарах в количестве 2000 экз. Стоимость услуг типографии составила 6000 грн (в том числе НДС - 1000 грн). Рекламные проспекты были разосланы почтой владельцам дисконтных карт. Стоимость почтовых услуг, составила 1501,25 грн (в тот числе НДС

20% - 250 грн, налог с рекламы 0,1% - 1,25 грн).

Порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете рекламодателя приведем в табл. 1.

Таблица 1

Размещение рекламы в СМИ

Реклама в СМИ может иметь один этап: непосредственное размещение рекламы (объявление по радио, текстовое объявление на каналах телевидения или на страницах печатных изданий) или два этапа: изготовление макета рекламного объявления для размещения в печатных СМИ или рекламного видео-, аудиоролика для размещения на телевидении и радио, а уже потом их размещение в СМИ.

Обычно порядок бухгалтерского учета расходов на размещение рекламы вопросов не вызывает - это рекламные расходы в чистом виде. Следовательно, сумма их в бухгалтерском учете относится в состав расходов на сбыт (дебет счета 93 “Расходы на сбыт”).

Что касается расходов на изготовление макета рекламного объявления или рекламного ролика, то здесь есть некоторые нюансы, обусловленные природой этих объектов учета.

В соответствии с п. 9 П(С)БУ 8 расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке не признаются активами, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

На первый взгляд может показаться, что рекламные ролики, изготовленные для рекламы в СМИ не могут признаваться активами, а должны списываться на расходы отчетного периода.

Так ли это на самом деле? Нематериальный актив - это немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован (п. 4 П(С)БУ8).

Макеты рекламных объявлений, а также видео - и аудио-ролики (так называемые аудиовизуальные произведения) являются объектами творческого труда физических лиц.

Поэтому, согласно п. 7 и п. 12 ч. 1 ст. 8 Закона об авторском праве, перечисленные произведения относятся к объектам авторского права, т. с. являются объектами интеллектуальной собственности.

Первоначальным субъектом, которому принадлежит авторское право, является автор произведения (ч. 1 ст. 11 Закона об авторском праве).

К числу авторов аудиовизуальных произведений ч. 1 ст. 17 Закона об авторском праве отнесены режиссеры-постановщики, авторы сценария и текстов, авторы музыкальных произведений и др. Автор произведения на законных основаниях может передать свое авторское имущественное право другому субъекту.

Кроме того, ст. 15 Закона об авторском праве предусматривает платность использования объекта авторских прав. Минимальные ставки вознаграждения (роялти) за использование объектов авторских и смежных прав утверждены Постановлением № 72.

Таким образом, если предприятие покупает экземпляр DVD-диска с записанным видеороликом или макет рекламного объявления, то вместе с ним оно автоматически не получает имущественного права использовать этот видеоролик или макет (публиковать, тиражировать, вносить изменения и т. д.).

Поэтому при заказе рекламного ролика (макет рекламного объявления) у дизайнерской студии или рекламного агентства предприятию следует позаботиться о заключении договора о передаче определенного объема имущественных прав на него.

При этом важно помнить, что отечественным законодательством предусмотрена необходимость заключения договора о распоряжении имущественными правами исключительно в письменной форме. В случае несоблюдения письменной формы указанного договора он является ничтожным (т. е. для установления его недействительности не требуется решение суда).

Следовательно, именно от содержания договора на право использования объекта интеллектуальной собственности во многом будет зависеть порядок отражения расходов на изготовление роликов (макетов) как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Для признания рекламных видеороликов объектами авторского права необходимо соблюдать ряд условий:

- должен быть заключен договор с непосредственным автором таких роликов о передаче авторских прав;

- для защиты своих авторских прав необходимо получить регистрационное свидетельство;

- использование таких видеороликов (например, трансляция на телевидении) может предусматривать выплату роялти субъекту авторского права.

Таким образом, если предприятие на договорных началах заказывает услуги по изготовлению рекламных роликов и их размещению на телевидении и за оказание таких услуг уплачивает исполнителям соответствующее вознаграждение, то такие затраты нельзя классифицировать как объекты авторского нрава и, соответственно, как нематериальные активы, потому что предприятие не получает плату за их использование в виде роялти, а наоборот, несет затраты на размещение таких роликов на телевидении.

Следовательно, затраты предприятия на изготовление и демонстрацию по телевидению рекламных роликов могут рассматриваться в целом как предоставленные рекламные услуги, которые в налоговом учете включаются в состав валовых расходов (пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли), а в бухгалтерском - отражаются в составе расходов на сбыт в соответствии с п. 19 П(С)БУ 16.

Напоминаем также, что договоры с распространителями рекламы и акты выполненных работ должны подтверждать понесенные предприятием расходы на рекламу.

Пример 2. Предприятие заказало изготовление и размещение многоразовой рекламы своих услуг в виде рекламного объявления рекламному агентству. Согласно договору размещения реклама осуществляется на страницах журнала изготовителя рекламы. Стоимость услуг составля ет 3012,50 грн (в том числе НДС - 500 грн, налог с рекламы 0,5 % - 12,50 грн).

Порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете рекламодателя приведем в табл. 2.

Таблица 2

Размещение внешней рекламы

Внешняя реклама - это реклама, которая размещается на специальных временных и стационарных конструкциях, расположенных на открытой местности, а также на внешних поверхностях домов, сооружений, на элементах уличного оборудования, над проезжей частью улиц и дорог.

Объектами внешней рекламы являются:

- световые и несветовые, наземные и неназемные (воздушные), плоские и объемные стенды, щиты, панно, транспаранты, троллы, таблички, коробы;

- механические, динамические, электронные табло, экраны, панели, тумбы;

- сложные пространственные конструкции;

- аэростаты, воздушные шары, в том числе на опорах уличного освещения и над проезжей частью улиц и дорог.

Для размещения всех вышеупомянутых объектов распространителю внешней рекламы необходимо получить разрешение. При этом если для размещения рекламы предприятие арендует у рекламного агентства на определенный срок щит или другую подобную конструкцию, то разрешение получать не нужно. В этом случае заключается договор с рекламным агентством на размещение внешней рекламы.

Если предприятие хочет установить собственный внешний рекламоноситель, то ему необходимо получить разрешение, поскольку в этом случае такое предприятие является и рекламодателем, и распространителем рекламы.

Порядок размещения рекламы в черте населенных пунктов регламентирован Типовыми правилами № 2067 и решениями местных советов, которые разрабатываются и принимаются в соответствии с данными Типовыми правилами.

Плата за выдачу разрешения, согласно п. 3 Типовых правил № 2067 ч. 1 ст. 16 Закона о рекламе, не взимается.

К расходам, сопутствующим получению разрешения на размещение внешней рекламы, могут быть отнесены:

- плата за временное пользование местом под объектом рекламы;

- расходы на получение исходных данных на проектирование и разработку проектно-сметной и технической документации;

- прочие расходы (информационные, организационные;

- расходы по облагораживанию близлежащих объектов.

Пунктом 32 Типовых правил № 2067 предусмотрена плата за:

- временное пользование местом расположения рекламных средств, находящимся в коммунальной собственности, которая устанавливается в порядке, определенном органами местного самоуправления;

- временное пользование местом, которое находится в государственной или частной собственности - на договорных принципах с его

собственником или уполномоченным им органом (лицом).

Исходя из разъяснений Госкомпредпринимательства, изложенных в Письме № 2161, отметим, что законодательных оснований для предъявления к субъектам хозяйствования, размещающих наружную рекламу, требований об оплате ремонта фасадов, тротуаров, обустройства временных автостоянок, с которыми они часто сталкиваются на практике, нет.

Расходы, сопутствующие получению разрешения, нельзя включить в валовые на основании пп. 5.4.7 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли, который говорит о валоворасходности затрат на спец разрешения, получаемые в различных госорганах для ведения хозяйственной деятельности. Ведь само разрешение выдается бесплатно. Вместе с тем все расходы, сопутствующие получению разрешения па размещение внешней рекламы, найдут отражение в налоговом учете, так как они непосредственно связаны с ведением хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с размещением внешней рекламы, отражаются по дебету счета 93 “Расходы на сбыт”. Если предприятие перечисляет предоплату за несколько отчетных периодов, то ее сумма вначале отражается по дебету счета 39 “Расходы будущих периодов” и постепенно списывается на расходы в тех отчетных периодах, на которые она приходится.

Пример 3. При получении разрешения на размещение внешней рекламы на участке земли, находящемся в частной собственности, рекламодателем понесены следующие расходы:

- ежемесячная плата за пользование местом под рекламным щитом - 1800 грн (в том числе НДС - 300 грн);

- оплата услуг по предоставлению сведений о свободных рекламных местах -90 грн (в том числе НДС -15 грн).

Порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете рекламодателя приведем в табл. 3.

Таблица 3

Понесенные предприятием расходы на внешнюю рекламу следует подтверждать первичными документами (договоры, акты выполненных работ, платежные поручения).

Налоговый и бухгалтерский учет расходов
на приобретение и распространение подарков,
бесплатную раздачу образцов товаров

Раздача образцов товаров, розыгрыши призов в виде реализуемой продукции - эти и подобные акции регулярно используются торговыми компаниями в рекламных целях.

На практике предприятия, особенно те из них, которые осуществляют розничную торговлю, проводят рекламное мероприятие, которое заключается в бесплатной раздаче товаров для целей увеличения потребительского спроса и объемов продажи, выставляя акционные товары прямо в торговом зале.

Эти товары должны быть размещены отдельно от других, представленных для реализации в торговом помещении. Поскольку, несмотря на бесплатное предоставление (или продажу со скидкой), акционные товары продолжают оставаться товарами, поэтому рядом с ними должен быть установлен ценник.

В процессе проведения рекламного мероприятия предприятие фактически не получает денежных средств за товары, раздача которых осуществляется во время проведения мероприятия, то есть денежное отражение стоимости этих товаров за количественную единицу (цена) равно нулю.

Таким образом, распространение товаров, в том числе бесплатное или по сниженным ценам, не противоречит законодательству Украины и может быть проведено в рамках рекламной акции - ведь путем распространения товаров по сниженным ценам или в виде подарков и выигрышей не только передается информация о свойствах товара, но и привлекается внимание потребителей рекламы к данному товару либо предприятию, которое его распространяет.

Рекламоносители, которые могут быть бесплатно розданы, - этопродукция собственного производства; материальные ценности, приобретенные предприятием для собственного использования в хозяйственной деятельности, а затем розданные как подарки (с логотипом предприятия). Если налогоплательщик осуществляет бесплатную раздачу материальных ценностей, которые не являются носителями информации о продукции такого плательщика, а выполняют другие функции, то такие расходы не могут быть отнесены к расходам на проведение предпродажных и рекламных мероприятий и, соответственно, не включаются в состав валовых расходов.

Налоговый учет. Нюансы учета расходов, связанных с бесплатными рекламными раздачами товарных образцов (бесплатным рекламным предоставлением услуг, выполнением работ), регулируются вторым абзацем пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли. Это, так называемые, лимитируемые расходы на рекламу.

Размер валовых расходов в данном случае не должен превышать 2% налогооблагаемой прибыли плательщика налога за предыдущий отчетный (налоговый) год.

Следовательно, убыточные или вновь созданные предприятия, ввиду отсутствия у них показателя налогооблагаемой прибыли прошлого года и невозможности расчета 2% предела, валоворасходными нормами абзаца второго пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли воспользоваться не могут, и отнести на валовые расходы затраты на бесплатную раздачу товарных образцов у них не получится.

В Декларации по налогу на прибыль такие рекламные расходы попадают в строку 04.13.

Если стоимость бесплатно розданных товаров прежде (при приобретении) была отнесена в общем порядке на валовые расходы, то при осуществлении перерасчета по п. 5.9 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли проводят соответствующую корректировку: стоимость бесплатно розданных товаров отражают в графе 4 таблицы 1 приложения К 1/1 к Декларации по налогу на прибыль с последующим включением этой суммы (но в рамках 2 % ограничения) в строку 04.13 Декларации. Данная корректировка нужна для того, чтобы бесплатно розданные товары не попали в валовые расходы дважды: через перерасчет по п. 5.9 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли и включением в строку 04.13 Декларации по налогу на прибыль.

Что лее касается НДС, то 2-процентное ограничение никак не влияет на налоговый кредит. Сумма “входного” НДС по бесплатно розданным товарным образцам не корректируется. Сумма налогового кредита в настоящее время не ставится в зависимость от величины валовых расходов, а связывается только с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Бухгалтерский учет. Для бухгалтерского учета бесплатная раздача товарных образцов (запасов) является их выбытием. Стоимость выбывающих запасов у рекламодателя списывается на расходы периода, как правило, относится в состав расходов на сбыт по дебету счета 93 “Расходы на сбыт”, поскольку бесплатные раздачи носят рекламный характер и направлены в первую очередь на стимулирование сбыта продукции.

Доход в бухгалтерском учете у раздающей стороны при этом не признается, так как нет соответствия критериям дохода, установленным П(С)БУ 15.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов
на организацию приемов, презентаций, праздников

Налоговый учет. В Законе о налогообложении прибыли расходы, связанные с организацией и проведением приемов, презентаций и праздников, упоминаются сразу в двух подпунктах - 5.3.1 и 5.4.4. Первый из них запрещает относить в состав валовых расходов затраты на приемы, презентации и праздники, не связанные с ведением хозяйственной деятельности.

А второй подпункт содержит исключение из этого правила в отношении названных расходов, но только если они осуществляются в рекламных целях.

Организация приемов, презентаций и праздников именно в рекламных целях, а не каких-либо других, является главным критерием отнесения таких затрат на валовые расходы. Этот вид расходов на рекламу, так же как и бесплатная раздача образцов товаров, относится к лимитируемым.

Данные расходы включаются в валовые в пределах 2% налогооблагаемой прибыли плательщика налога за предыдущий отчетный год.

Обращаем внимание на то, что законодательно не определено что такое “прием”, “презентация” или “праздник”, как и не указан перечень расходов, которые к ним относятся.

Следовательно, в данном случае логично будет использовать обычные значения данных слов, которые вполне могут фигурировать в суде в качестве доказательств того, что это был проведен именно праздник, а не что-либо другое (прецеденты тому существуют).

Итак, приведем определения, данные этим словам в “Словаре русского языка” С. И. Ожегова (М.: Русский язык, 1998):

- прием - собрание приглашенных лиц (обычно у официальных лиц) в честь кого/чего-н. (с.479);

- праздник - день радости и торжества по поводу чего-н. Или - день игр, развлечений и т.п. (с.468).

Презентация (от англ. presentation - представление, предъявление) - это рекламное мероприятие по представлению СМИ, общественности или потенциальным потребителям чего-либо нового (например, проекта, продукции, товара).

Как видим, под эти определения можно подвести практически любое собрание людей, поэтому в данном случае ключевым моментом является проведение данного мероприятия именно “в рекламных целях”.

Поскольку Закон о налогообложении прибыли не устанавливает никаких ограничений по перечню расходов на проведение таких мероприятий, то к валовым относятся все без исключения расходы, рассчитанные исходя из их фактической величины, однако не более 2% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год:

- затраты на питание (в том числе на алкогольные напитки и табачные изделия);

- затраты на проживание приглашенных;

- затраты на транспортное обслуживание, в том числе на железнодорожные и авиабилеты;

- затраты на оплату мероприятий культурной программы и т.д.

Разумеется, не следует относить расходы на проведение мероприятий, которые заведомо по своей сути не могут быть причислены к рекламным, и если проверить это не составит большого труда проверяющим.

Указанные мероприятия налогоплательщик может проводить как с привлечением сторонних организаций, так и самостоятельно - ив том, и в другом случаях все затраты на их проведение относятся на валовые расходы, но в пределах лимита.

Сумма “входного” НДС по расходам, связанным с организацией и проведением приемов, презентаций и праздников в рекламных целях, включается в состав налогового кредита, на основании пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС, без каких-либо ограничений (то есть независимо от того, попали ли такие расходы в состав валовых). Разумеется, право на налоговый кредит возникает только при наличии должным образом оформленной налоговой накладной или иного заменяющего ее документа.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете расходы, связанные с организацией и проведением приемов, презентаций и праздников, независимо от их величины и порядка отражения в налоговом учете списываются па расходы отчетного периода и отражаются в составе расходов на сбыт, если прием, презентация или праздник направлены на представление потенциальным покупателям нового вида продукции (товаров, работ, услуг). Учет таких расходов ведется с использованием счета 93 “Расходы на сбыт”.

Пример 4. Предприятие проводит праздник в целях рекламирования своей продукции, с привлечением сторонней организации, которая берет на себя все вопросы по проведению праздника. В соответствии с заключенным договором стоимость услуг такой организации составила 120 000 грн (в том числе НДС - 20 000 грн). Налогооблагаемая прибыль за предыдущий отчетный год составила 1 300 000 грн.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с праздником, проводимым сторонней организацией, приведем в табл. 4.

Таблица

Налог с рекламы

Налог с рекламы - это налог на услуги по установлению и размещению рекламы.

Рекламодатель - это юридическое и физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама.

Объектом налога с рекламы является стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Налог с рекламы не уплачивается во время оплаты услуг за установление и размещение социальной рекламы (абзац 6 ст. 11 Декрета № 56-93).

Плательщики налога с рекламы - юридические лица и граждане.

Размер налога с рекламы не должен превышать 0,1 % стоимости услуг за размещение одноразовой рекламы и 0,5 % за размещение рекламы на продолжительное время.

Налог с рекламы уплачивается со всех видов объявлений и сообщений, которые передают информацию с коммерческой целью с помощью СМИ, прессы, телевидения, афиш, плакатов, рекламных щитов, других технических средств, имущества и одежды, на улицах, магистралях, площадях, домах, транспорте и в других местах.

Налог с рекламы уплачивается во время оплаты услуг за установление и размещение рекламы.

Взыскание налога с рекламы осуществляют предприятия, организации, учреждения, которые выдают разрешение на размещение рекламы или предоставляют услуги по рекламе.

Если рекламное агентство только установило или разместило рекламу, но еще не получило оплаты своих услуг и налога с рекламы до окончания периода, за который обязано перечислить всю сумму полученных налогов в местный бюджет, то налог с рекламы, связанный с предоставлением этих услуг, рекламное агентство перечислять не должно, поскольку оно еще не получило налога с рекламы на свой текущий счет или в кассу от заказчика рекламы.

В случае бесплатно предоставленной рекламным агентством рекламной продукции или бесплатно предоставленных услуг налог с рекламы равен нулю, поскольку в этом случае вообще отсутствует стоимость (то есть нет объекта налогообложения) и не функционирует механизм взимания и перечисления налога (нет факта оплаты).

Иностранные юридические лица и граждане уплачивают налог с рекламы на равных условиях с юридическими лицами и гражданами Украины, если иное не предусмотрено международными договором и законодательством Украины.

Бухгалтерские службы предприятий, взыскивающие налог с рекламы, обязаны вести отдельный учет налога, а ответственность за своевременность и полноту взыскания налога возлагается на руководителя и главного бухгалтера этих предприятий.

Согласно пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181 налоговые декларации подаются за базовый налоговый (отчетный) период, равный:

- календарному месяцу (в том числе при уплате месячных авансовых взносов) - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

- календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов) -в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия).

Представление расчета налога с рекламы органам ГНС осуществляется плательщиками:

- за базовый налоговый (отчетный) период, составляющий календарный месяц, - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца;

- за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному кварталу, - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала.

Уплата осуществляется в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего срока представления налогового расчета. Налоговый расчет налога с рекламы утвержден Приказом № 624.

В бухгалтерском учете налога на рекламу, как и в налоговом, обязательства должны исчисляться исходя из даты оплаты рекламных услуг.

Однако этот платеж для рекламного агентства является “транзитным” и подлежит перечислению в бюджет, поэтому, согласно пп. 6.1 П(С)БУ 15, он не признается доходом и, по аналогии с учетом НДС, уменьшает доход от реализации услуг.

При этом, поскольку момент начисления и уплаты налога на рекламу определяется по кассовому методу, возникает необходимость отражения его на отдельном субсчете в учете как у рекламодателя, так и у рекламного агентства, а такой субсчет в Плане счетов не предусмотрен (для НДС предусмотрены два субсчета 643 и 644).

Разделом I Инструкции № 291 предприятиям предоставлено право самостоятельно вводить субсчета (то есть счета второго и третьего порядков). Применительно к налогу на рекламу плательщикам налога на прибыль целесообразно предусмотреть отдельный субсчет, поскольку ни один из указанных в Плане счетов субсчетов для его отражения не подходит. Полагаем, что таким субсчетом мог бы выступать, например, субсчет 645 “Промежуточные суммы налога на рекламу”.

Покажем порядок учета налога с рекламы на конкретном примере.

Пример 5. Предприятие “Сторож” (рекламодатель) заказало рекламные услуги предприятию “Афиша” (рекламное агентство). Стоимость услуг составила 1205 гри, в том числе налог на рекламу 0,5% - 5 грн, НДС - 200 гри.

Порядок отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете приведем в табл. 5. Для наглядности рассмотрим два варианта, то есть когда первое событие - оплата рекламных услуг или когда первым событием является подписание акта выполненных работ.

Таблица 5

Ответственность за нарушение
законодательства о рекламе

Лица, виновные в нарушении законодательства о рекламе, несут дисциплинарную, гражданско-правовую, административную и уголовную ответственность в соответствии с законом (ч. 1 ст. 27 Закона о рекламе).

Распространение рекламы без наличия у распространителя соответствующих документов грозит ему штрафом в пятикратном размере стоимости распространения рекламы (ч. 4 ст. 27 Закона о рекламе).

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

Закон № 2664 - Закон Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III “О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг”

Закон об авторском нраве - Закон Украины от 23.12.1993 г. № 3792-ХII “Об авторском праве и смежных правах” в редакции от 11.07.2001 г. № 2627-III

Закон о защите прав потребителей - Закон Украины от 12.05.1991 г. № 1023-ХII “О защите прав потребителей” в редакции от 01.12.2005 г. № 3161-IV

Закон об информации - Закон Украины от 02.10.1992 г. № 2657-ХII “Об информации”

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР

Закон об охране культурного наследия - Закон Украины от 08.06.2000 г. № 1805-III “Об охране культурного наследия”

Закон о рекламе - Закон Украины от 03.07.1996 г. № 270/96-ВР “О рекламе” в редакции от 11.07.2003 г. № 1121-IV

Закон о бухучете - Закон Украины от 15.07.1999 г. № 996-ХIV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине ”

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”

Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2002 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”

Декрет № 56-93 - Декрет КМУ от 20.05.1993 г. № 56-93 “О местных налогах и сборах”

Постановление № 72 - Постановление КМУ от 18.01.2003 г. № 72 “Об утверждении минимальных ставок вознаграждения (роялти) за использование объектов авторского права и смежных прав”

Постановление № 720 - Постановление КМУ от 09.08.2005 г. № 720 “Об утверждении Правил предоставления и получения телекоммуникационных услуг”

Типовые правила № 2067 - Типовые правила размещения внешней рекламы, утвержденные, утвержденные Постановлением КМУ от 29.12.2003 г. № 2067

Положение № 88 - Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.1995 г. № 88

Определение Верховного Суда - Определение Верховного Суда Украины (Судебной палаты по гражданским делам Верховного Суда) от 27.02.2008 г. “О расторжении договора купли-продажи”

Определение № 22а-1959/07 - Определение Львовского апелляционного административного суда от 15.10.2007 г. № 22а-1959/07 “О признании недействительным налогового уведомления-решения”

Постановление № 05/5 -28/1961-28/217 - Постановление Высшего хозяйственного суда от 02.02.2005 г. № 05/5-28/1961-28/217 “О признании недействительными налоговых уведомлений-решений”

Постановление № 2/121 - Постановление Хозяйственного суда Ровенской области от 10.05.2007 г. № 2/121 “О признании недействительным налогового уведомления-решения”

Инструкция № 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 -г. № 291

План счетов - План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291

Приказ № 624 - Приказ ГНАУ от 24.12.2003 г. № 624 “Об утверждении формы налогового расчета налога с рекламы”

П(С)БУ 8 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10.1999 г. № 242

ПС)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 “Запасы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.1999 г. № 246

П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 “Доход”, утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. № 290

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. № 318

Письмо № 244/10/31-106 - Письмо ГНА в г. Киеве от 07.04.2006 г. № 244/10/31-106 “Относительно расходов на проведение предпродажных и рекламных мероприятий”

Письмо № 3428/6/15-1215-26 - Письмо ГНАУ от 03.06.2002 г. № 3428/6/15-1215-26 “Относительно налогообложения операций по распространению рекламных материалов, подарков и образцов с целью рекламы”

Письмо № 6208/5/15-0215 - Письмо ГНАУ от 28.05.2008 г. № 6208/5/15-0215 “О рассмотрении письма [относительно отдельных вопросов применения налогового законодательства]”

Письмо № 8973/6/15-3416 - Письмо ГНАУ от 29.10.2003 г. № 8973/6/15-3416 “О рекламной информации на визитных карточках”

Письмо № 14170/5/14-3216 - Письмо ГНАУ от 27.12.2004 г. № 14170/5/14-3216 “Относительно отражения посреднических и информационно-консультационных услуг в бухгалтерском и налоговом учете”

Письмо № 2161 - Письмо Госкомпредпршшмательства Украины от 28.03.2005 г. № 2161 “О предоставлении разъяснений [относительно размещения рекламы на фасаде дома]”

Письмо № 2287 - Письмо Госкомпредпринимательства Украины от 30.03.2007 г. № 2287 “Относительно того, является ли изображение торговой марки на тенте авто рекламой”

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 44-45 (722-723),
09 ноября 2009 г.
Подписной индекс 40783