ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
11.04.2008 N 7618/7/15-0217

Державні податкові
адміністрації в областях,
Автономній Республіці Крим,
містах Києві та Севастополі

Про врахування від'ємного значення
об'єкта оподаткування податком
на прибуток у 2008 році

Державна податкова адміністрація України з метою належної організації адміністрування податку на прибуток повідомляє про порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток попередніх років у 2008 році.

Відповідно до пункту 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 р. N 143, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 р. за N 271/7592, та в декларації з податку на прибуток банку, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.2003 р. N 148, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10.04.2003 р. за N 281/7602, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2007 року відображається у рядку 08, а у декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.2003 р. N 146, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 10.04.2003 р. за N 280/7601, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2007 року відображається у рядку 8 додатка К1 до рядка 13 декларації.

У деклараціях за звітні періоди 2008 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попередніх років платники податку зазначають у складі валових витрат відповідно у рядку 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства, рядку 04.10 декларації з податку на прибуток банку, або у рядку 4.6 додатка К1 до рядка 13 декларації з податку на доходи (прибуток) страховика.

При цьому пунктом 22.13 Закону ( 334/94-ВР ) (у редакції, що діяла в 2007 році) було встановлено, що у 2007 році сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що виникла станом на 1 січня 2006 року і не погашена протягом 2006 року, не підлягає протягом 2007 року врахуванню у складі валових витрат платника податку.

Враховуючи вищевикладене, у 2008 році значення рядка 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства, рядка 04.10 декларації з податку на прибуток банку та рядка 4.6 додатка К1 до рядка 13 декларації з податку на доходи (прибуток) страховика не можуть перевищувати абсолютного значення рядків відповідно: 08 декларації з податку на прибуток, 08 декларації з податку на прибуток банку та 8 додатка К1 до рядка 13 декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за 2007 рік.

Головам Державних податкових адміністрацій в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести зазначене роз'яснення до відома платників податків і підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування при проведенні контрольно-перевірочної роботи та винесенні рішень в процесі апеляційних узгоджень.

Заступник Голови С.Чекашкін