Про документ
| Дата | 2006-03-21 |
| Тип документу | Консультація Роз'яснення |
| Назва | Учет готовой продукции: выпуск, оприходование на склад, выбытие |
| Опублiковано | Фортекс № 13 вiд 2006-03-21 стор.0 |
Учет готовой продукции:
выпуск, оприходование на склад, выбытие
(Окончание; начало - см. в консультации от 14.03.2006 г.)
В прошлой консультации мы рассказали о документальном оформлении операций с готовой продукцией, а также об основных принципах бухгалтерского и налогового учета оприходования и выбытия такой продукции. Теперь продемонстрируем, как это все работает на практике. Итак, примеры.
Пример 1. Применение нормативного метода оценки готовой продукции
Предприятие на начало отчетного периода имело остаток готовой продукции - 20 000 грн по учетным нормативным ценам или 24 000 грн по фактической себестоимости.
В течение отчетного периода на склад поступила выпущенная производственными цехами готовая продукция - 30 000 грн по учетным нормативным ценам, или 31 000 грн по фактической себестоимости.
За отчетный период отгружена покупателям готовая продукция: по учетным нормативным ценам - 40 000 грн, по договорной цене с НДС - 60 000 грн.
Политикой бухгалтерского учета предприятия предусмотрено применение нормативного метода оценки готовой продукции.
Для учета отклонений фактической себестоимости готовых изделий от установленных учетных цен вводится субсчет 269 “Отклонения от учетных цен”.
Политика бухучета предприятия определяет следующие корреспонденции субсчета 269:
по кредиту с дебета 261 “Готовая продукция в учетных ценах” на сумму:
- превышения учетной цены оприходованного готового изделия над его фактической себестоимостью;
- превышения фактической себестоимости оприходованного готового изделия над его учетной ценой, со знаком минус (метод сторно);
- превышения фактической себестоимости отгруженного готового изделия над его учетной ценой;
- превышения учетной цены отгруженного готового изделия над его фактической себестоимостью, со знаком минус (метод сторно).
Дебет субсчета 269 имеет второстепенное значение: сюда в конце каждого отчетного периода переносится минусовый итог записей в кредитовой части (это наблюдается в случае превышения суммарной фактической себестоимости всех готовых изделий над суммой их учетных цен).
Сворачивание счетов 261 “Готовая продукция в учетных ценах” и 269 “Отклонения от учетных цен” дает значение суммарной фактической себестоимости всех готовых изделий.
Исходные данные для предварительных расчетов систематизированы в таблице 1.1.
Таблица 1.1
| № п/п |
Показатель |
По фактической себестоимости (грн) | По учетным ценам (грн) |
Отклонения (графа 3 - графа 4) (грн) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 |
Остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода | 24 000 |
20 000 |
+ 4000 |
| 2 |
Оприходована готовая продукция в течение отчетного периода | 31 000 |
30 000 |
+ 1000 |
| 3 |
Отгружена готовая продукция покупателям в течение отчетного периода | требуется рассчитать | 40 000 |
требуется рассчитать |
| 4 |
Остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода | требуется рассчитать |
10 000 |
требуется рассчитать |
Расчеты:
1. Коэффициент отношения стоимости готовой продукции по фактической себестоимости к стоимости по учетным ценам (k) равен частному от деления суммы остатка на начало периода и прихода готовой продукции, измеренной по фактической себестоимости, на сумму остатка на начало периода и прихода готовой продукции, измеренной по учетным ценам:
| 55 000 | ||
| k = | -------- |
= 1,1. |
| 50 000 |
2. Определим стоимость отгруженной готовой продукции по фактической себестоимости (графа 3, строка 3):
40 000 грн : 1,1 = 44 000 грн.
Отклонение (графа 5, строка 3) составит: +4000 грн.
3. Определим остаток готовой продукции на конец отчетного периода по фактической себестоимости (графа 3, строка 4):
10 000 грн х 1,1 = 11 000 грн.
Та же сумма получается при построчном подсчете по данным графы 3.
Отклонение (графа 5, строка 4) составит: +1000 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Содержание операции |
Бухгалтерский учет | Сумма, грн |
Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВЗ | ||
| Оприходована на склад выпущенная готовая продукция | 261 |
23 |
31 000 |
||
| Отражено отклонение фактической себестоимости от учетных цен | 261 |
269 |
1000 |
||
| Отгружена готовая продукция покупателям по договорной цене с НДС | 36 |
701 |
60 000 |
50 000 | |
| Отражено налоговое обязательство по факту отгрузки запасов |
701 | 643 | 10 000 | ||
| 643 | 641 | 10 000 | |||
| Отражена отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости | 901 |
261 |
44 000 |
||
| Отражено превышение фактической себестоимости отгруженных готовых изделий над их учетной ценой | 261 |
269 |
4000 |
||
| Учтен доход (выручка) от реализации готовой продукции | 701 |
791 |
50 000 |
||
| Учтена в составе финансового результата фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции | 791 |
901 |
44 000 |
||
В декларации по налогу на прибыль за отчетный период по рассмотренным операциям будет указан валовой доход 50 000 грн (строка 01), а также результат перерасчета по п. 5.9: убыль балансовой стоимости запасов в размере 55 000 грн* (строка 04.2).
Пример 2. Применение метода средневзвешенной себестоимости
Предприятие на начало отчетного периода имело остаток готовой продукции:
- 1-я партия: 10 ед. телефонных аппаратов “Сигнал 110”, зачисленных по фактической себестоимости 80 грн за ед., всего на 800 грн;
- 2-я партия: 20 ед. телефонных аппаратов “Сигнал 110”, зачисленных по фактической себестоимости 65 грн за ед., всего на 1300 грн.
В течение отчетного периода на склад поступила выпущенная производственными цехами готовая продукция - 3-я партия: 60 ед. телефонных аппаратов “Сигнал 110”, зачисленных по фактической себестоимости 85 грн за ед., всего на 5100 грн.
За отчетный период отгружена готовая продукция покупателям - 40 ед., по договорной цене с НДС 120 гр. за 1 ед., общей стоимостью 4800 грн (в том числе НДС - 800 грн).
Политика бухгалтерского учета предприятия предусматривает применение метода средневзвешенной себестоимости оценки готовой продукции.
Исходные данные для предварительных расчетов по сопоставлению фактической себестоимости и средневзвешенных цен приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
| № п/п |
Показатель |
По фактической себестоимости (грн) | По средневзвешенным ценам (грн) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 |
Остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (всего находится на складе 30 ед.) | 2100 |
2100 |
| 2 |
Оприходована готовая продукция в течение отчетного периода (всего оприходовано на склад 60 ед.) | 5100 |
5100 |
| 3 |
Стоимость всей готовой продукции, которая находилась в течение отчетного квартала на складе (всего прошло через склад 90 ед.) | 7200 |
7200 грн |
| 4 |
Отгружена готовая продукция покупателям в течение отчетного периода - 40 ед. Продукция отпускалась в порядке оприходования на склад, то есть: | требуется рассчитать | |
| - 1-я партия: 10 ед. по фактической себестоимости 80 грн за ед. | 800 грн | ||
| - 2-я партия: 20 ед. по фактической себестоимости 65 грн за ед. | 1300 грн | ||
| - 3-я партия: 10 ед. по фактической себестоимости 85 грн за ед. | 850 грн | ||
| Итого: | 2950 грн | ||
| 5 |
Остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода | 4250 |
требуется рассчитать |
Расчеты:
1. Средневзвешенная стоимость (СВ) 1 ед. готовой продукции, находящейся в какой-то момент или в течение определенного промежутка времени на складе, рассчитывается по формуле:
|
(количество изделий в 1-й партии х цена за ед. в 1-й партии) + |
|
СВ 1 ед. = ------------------------------------ |
|
количество изделий в 1-й партии + |
В данном случае СВ 1 ед. готовой продукции, которая в течение отчетного квартала находилась на складе, рассчитывается так:
|
(10 ед. х 80 грн) + (20 ед. х 65 грн) + (60 ед. х 85 грн) |
|
СВ 1 ед. = ---------------------------- = 80 грн. |
|
(10 + 20 + 60) ед. |
2. Определим средневзвешенную стоимость готовой продукции, отгруженной в течение отчетного периода (графа 4, строка 4):
80 грн х 40 ед. = 3200 грн.
Остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода (графа 4, строка 5) составит:
7200 грн - 3200 грн = 4000 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 2.2.
Таблица 2.2
| Содержание операции |
Бухгалтерский учет | Сумма, грн |
Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВЗ | ||
| Оприходована на склад выпущенная готовая продукция | 261 |
23 |
5100 |
||
| Отгружена готовая продукция покупателям по договорной цене с НДС | 36 |
701 |
4800 |
4000 |
|
| Отражено налоговое обязательство по факту отгрузки запасов | 701 | 643 | 800 | ||
| 643 | 641 | 800 | |||
| Отражена отгрузка готовой продукции по средневзвешенной себестоимости | 901 |
261 |
3200 |
||
| Учтен доход (выручка) от реализации готовой продукции | 701 |
791 |
4000 |
||
| Учтена в составе финансового результата себестоимость отгруженной готовой продукции | 791 |
901 |
3200 |
||
В декларации по налогу на прибыль за отчетный период по рассмотренным операциям будет указан валовой доход 4000 грн (строка 01), а также результат перерасчета по п. 5.9: убыль балансовой стоимости запасов в размере 3200 грн** (строка 04.2).
Пример 3. Применение метода идентифицированной (фактической) себестоимости
Предприятие на начало отчетного периода имело остаток готовой продукции:
- 1-я партия: 3 ед. радиоусилителя “Тон 01”, зачисленных по фактической себестоимости 140 грн за ед., всего на 420 грн;
- 2-я партия: 2 ед. радиоусилителя “Тон 01”, зачисленных по фактической себестоимости 160 грн за ед., всего на 320 грн.
В течение отчетного периода на склад поступила выпущенная производственными цехами готовая продукция:
- 3-я партия: 1 ед. радиоусилителя “Тон 01”, зачисленная по фактической себестоимости 170 грн за ед., всего на 170 грн;
- 4-я партия: 9 ед. радиоусилителя “Тон 01”, зачисленных по фактической себестоимости 130 грн за ед., всего на 1170 грн.
За отчетный период отгружена готовая продукция покупателям - 10 ед., по договорной цене с НДС 180 грн за 1 ед., общей стоимостью 1800 грн (в том числе НДС - 300 грн).
Политика бухгалтерского учета предприятия предусматривает применение метода идентифицированной себестоимости оценки готовой продукции.
Исходные данные и расчеты приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
| № п/п | Показатель |
По идентифицированной (фактической) себестоимости |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 |
Остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода |
- 1-я партия: 3 ед. по 140 грн за ед., всего на 420 грн |
| - 2-я партия: 2 ед. по 160 грн за ед., всего на 320 грн | ||
| Итого на сумму: 740 грн | ||
| 2 |
Оприходована готовая продукция в течение отчетного периода |
- 3-я партия: 1 ед. по 170 грн за ед., всего на 170 грн |
| - 4-я партия: 9 ед. по 130 грн за ед., всего на 1170 грн | ||
| Итого на сумму: 1340 грн | ||
| 3 |
Со склада готовой продукции отгружены изделия покупателям в течение отчетного периода |
10 ед. Отпускались в порядке оприходования на склад, то есть: |
| - 1-я партия: 3 ед. по 140 грн за ед., всего на 420 грн | ||
| - 2-я партия: 2 ед. по 160 грн за ед., всего на 320 грн | ||
| - 3-я партия: 1 ед. по 170 грн за ед., всего на 170 грн | ||
| - 4-я партия: 4 ед. по 130 грн за ед., всего на 520 грн | ||
| Итого на сумму: 1430 грн | ||
| 4 |
Остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода |
- 4-я партия: 5 ед. по 130 грн за ед., всего на 650 грн |
| Итого на сумму: 650 грн |
Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Содержание операции |
Бухгалтерский учет | Сумма, грн |
Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВЗ | ||
| Оприходована на склад выпущенная готовая продукция | 261 |
23 |
1340 |
||
| Отгружена готовая продукция покупателям по договорной цене с НДС | 36 |
701 |
1800 |
1500 |
|
| Отражено налоговое обязательство по факту отгрузки запасов |
701 | 643 | 300 | ||
| 643 | 641 | 300 | |||
| Отражена отгрузка готовой продукции по идентифицированной себестоимости | 901 |
261 |
1430 |
||
| Учтен доход (выручка) от реализации готовой продукции | 701 |
791 |
1500 |
||
| Учтена в состав финансового результата себестоимость отгруженной готовой продукции | 791 |
901 |
1430 |
||
В декларации по налогу на прибыль за отчетный период по рассмотренным операциям будет указан валовой доход 1500 грн (строка 01), а также результат перерасчета по п. 5.9: убыль балансовой стоимости запасов в размере 1430 грн*** (строка 04.2).
__________________
* Если себестоимость готовой продукции, учитываемой на счетах 261 и 269, включает наряду с материальными нематериальные составляющие, последние должны быть вычтены из этой суммы.
** Если себестоимость готовой продукции, учитываемой на счете 261, включает наряду с материальными нематериальные составляющие, последние должны быть вычтены из этой суммы.
*** Если себестоимость готовой продукции, учитываемой на счете 261, включает наряду с материальными нематериальные составляющие, последние должны быть вычтены из этой суммы.
Евгений Потапов,
бухгалтер-эксперт
Газета “Фортекс”, № 13/2006 (№ 169), от 21.03.2006 г.