ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
07.10.2004 N 8920/6/15-2415-26

Щодо оподаткування ПДВ отриманих
платником сум індексу інфляції

ДПАУ розглянула лист щодо оподаткування ПДВ отриманих платником сум індексу інфляції та 3% річних, які сплачуються покупцем згідно зі ст. 625 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) у разі простроченого виконання ним договірних зобов'язань, і повідомляє таке.

Відповідно до пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів (робіт, послуг) на митній території України.

База обкладання ПДВ операцій з поставки товарів (робіт, послуг) визначається згідно з нормами п. 4.1 ст. 4 Закону ( 168/97-ВР ), а саме, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами). При цьому, до складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних та нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.

З урахуванням вишевикладеного, отримані платником суми індексу інфляції та 3% річних, які сплачуються покупцем згідно зі ст. 625 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) у разі простроченого виконання ним договірних зобов'язань, повинні включатися продавцем до бази оподаткування.

Що стосується дати визначення податкових зобов'язань з ПДВ, які виникаються внаслідок претензійної роботи або за рішенням суду щодо сплати зазначених сум (індексу інфляції та 3% річних) понад встановленої договірної вартості товарів (робіт, послуг), то такі зобов'язання виникатимуть на дату, що відбулася раніше: або в момент нарахування платником таких сум на підставі прийнятих рішень або на дату сплати цих сум.

Щодо необхідності складання та надання покупцю податкової накладної в зв'язку із зобов'язанням сплати згаданих сум, то така накладна повинна складатися платником згідно з нормами п. 7.2 ст. 7 вищевказаного Закону ( 168/97-ВР ) та у порядку, визначеному наказом ДПАУ від 30.05.97 р. N 165 "Про затвердження форм податкової накладної, книги обліку придбання та книги обліку продажу товарів (робіт, послуг)", тобто у момент виникнення таких зобов'язань та із зазначенням у податковій накладній усіх без винятку реквізитів стосовно проведеної операції, в тому числі і в зв'язку із збільшенням компенсації вартості поставлених товарів (робіт, послуг).

Питання права боржника (покупця) на віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених в сумі інфляційних і 3% на підставі отриманої від кредитора (продавця) податкової накладної, регулюється п. 7.4 ст. 7 вказаного Закону ( 168/97-ВР ), яким визначено, що таке право виникатиме у платника за умови:

- використання таких придбаних товарів (робіт, послуг) чи їх частки в оподатковуваних операціях;

- віднесення вартості придбаних товарів (робіт, послуг) до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації;

- наявності отриманої від постачальника-продавця товарів (робіт, послуг) податкової накладної, яка є звітним податковим та розрахунковим документом і повинна бути оформлена відповідно до вимог пп.7.2.1 ст.7 цього Закону ( 168/97-ВР ).

Заступник Голови В.Копилов