Документ втратив чиннiсть!

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
22.06.2004 N 4995/6/15-1116

(Письмо отозвано на основании Письма
Государственной налоговой администрации Украины
от 19.12.2006 N 23881/7/15-0317)

Относительно налогообложения
безвозмездно предоставленных товаров (работ, услуг)

(Извлечение)

ГНАУ рассмотрела письмо... по вопросу налогообложения безвозмездно предоставленных товаров (работ, услуг) и сообщает.

В Гражданском кодексе Украины ( 435-15 ) операции по безвозмездному предоставлению товаров (работ, услуг) рассматриваются как дарение и регулируются положениями ст. 717-728.

В соответствии со ст. 717 Гражданского кодекса ( 435-15 ) по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязывается передать в будущем другой стороне (одаряемому) безвозмездно имущество (подарок) в собственность.

В налоговом учете в соответствии с п. 1.23 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (далее - Закон N 334) под безвозмездно предоставленными товарами (работами, услугами) понимаются:

- товары, предоставляемые плательщиком налога согласно договорам дарения, другим договорам, которые не предусматривают денежной или другой компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов либо их возврата, или без заключения таких соглашений;

- работы и услуги, предоставляемые плательщиком налога без требования о компенсации их стоимости;

- товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им в ее производственном или хозяйственном обороте.

Подпунктом 1.31 Закона N 334 установлено, что продажа товаров - какие-либо операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.

В соответствии с пп. 4.1.1 ст. 4 Закона N 334 валовой доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица.

Следовательно, если предприятие приняло решение о безвозмездном предоставлении товаров (работ, услуг), то такая операция согласно п. 1.31 ст. 1 Закона N 334 рассматривается как продажа товаров (работ, услуг) с соответствующим налогообложением.

Пунктом 4.2 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) установлено, что в случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости денежными средствами в пределах бартерных (товарообменных операций), осуществления операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога, передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся к валовым расходам производства (обращения) и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, который не зарегистрирован как плательщик налога, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Следовательно, налог на добавленную стоимость начисляется по полной ставке в размере 20 процентов к операции по безвозмездной передаче товаров.

Пунктом 1.20 ст. 1 Закона N 334 определено, что обычная цена - это цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажи лицам, которые не связаны с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности.

Законом N 334 предусмотрены конкретные случаи применения обычных цен при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий. <...>

Заместитель Председателя С.Лекарь