МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ

НАКАЗ
N 237 від 08.10.99
м.Київ

Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
25 жовтня 1999 р. за N 725/4018

Про затвердження Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку

( Із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну
N 304 від 30.11.2000
N 363 від 23.05.2003 )

На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 р. N 1706 , НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість" (далі - Положення (стандарт) 10), схвалене Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України, що додається.

2. Установити, що вказане Положення (стандарт) 10 застосовується щодо обліку операцій, які відбуваються з 2000 року.

3. Передбачити, що інші нормативні акти Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку діють у частині, що не суперечить Положенню (стандарту) 10.

Заступник Міністра А.В.Литвин

Затверджено
Наказ Міністерства фінансів
України 08.10.99 N 237

Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
25 жовтня 1999 р. за N 725/4018

Положення
(стандарт) бухгалтерського обліку 10
"Дебіторська заборгованість"

Загальні положення

1. Це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності.

2. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).

3. Це Положення (стандарт) застосовується з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості, встановлених іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

4. Терміни, що використовуються у положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:

Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної давності.

Дебітори - юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

Дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Сумнівний борг - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником. ( Абзац сьомий пункту 4 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 363 від 23.05.2003 )

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів. (Абзац восьмий пункту 4 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 363 від 23.05.2003 )

Визнання та оцінка дебіторської заборгованості

5. Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума.

6. Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та/ або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування. ( Пункт 6 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 304 від 30.11.2000 )

7. Поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів. ( Пункт 7 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 363 від 23.05.2003 )

8. Величина сумнівних боргів визначається, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів, питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати або на основі класифікації дебіторської заборгованості.

Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.

Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату. ( Пункт 8 в редакції Наказу Мінфіну N 363 від 23.05.2003 )

9. Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за попередні звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості. Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи та коефіцієнта сумнівності відповідної групи (приклад визначення величини резерву сумнівних боргів наведено в додатку до цього Положення (стандарту). ( Пункт 9 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 304 від 30.11.2000 )

10. Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат.

11. Виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів. ( Пункт 11 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 304 від 30.11.2000, N 363 від 23.05.2003)

Поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено, у разі визнання її безнадійною списується з балансу з відображенням у складі інших операційних витрат. (Пункт 11 доповнено абзацом другим згідно з Наказом Мінфіну N 363 від 23.05.2003 )

12. Частина довгострокової дебіторської заборгованості, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, відображається на ту саму дату в складі поточної дебіторської заборгованості. ( Абзац перший пункту 12 в редакції Наказу Мінфіну N 363 від 23.05.2003 )

Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються проценти, відображається в балансі за їхньою теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення. ( Пункт 12 доповнено абзацом другим згідно з Наказом Мінфіну N 304 від 30.11.2000 )

Розкриття інформації про дебіторську заборгованість
у примітках до фінансової звітності

13. У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація:

13.1. Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості.

13.2. Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін, з виділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заборгованості.

13.3. Склад і суми статті балансу "Інша дебіторська заборгованість".

13.4. Метод визначення величини резерву сумнівних боргів.

13.5. Сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.

13.6. Залишок резерву сумнівних боргів за кожною статтею поточної дебіторської заборгованості, його утворення та використання у звітному році. ( Пункт 13 доповнено підпунктом 13.6 згідно з Наказом Мінфіну N 363 від 23.05.2003 )

Додаток
до Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку
10 "Дебіторська
заборгованість"

Приклад 1 визначення величини резерву сумнівних
боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості

Для визначення коефіцієнта сумнівності на 31 грудня 2000 року підприємство для спостереження обрало період за останні півроку (липень-грудень 2000 року).

           ------------------------------------------------------
           | Місяць   |Фактично списано    |Сальдо дебіторської |
           |          |безнадійної         |заборгованості за   |
           |          |дебіторської        |продукцію, товари,  |
           |          |заборгованості за   |роботи, послуги     |
           |          |продукцію, товари,  |відповідної групи   |
           |          |роботи, послуги*    |на кінець           |
           |          |(грн.)              |попереднього        |
           |          |                    |місяця* (грн.)      |
           |          |--------------------+--------------------|
           |          |  1   |  2   |  3   |  1   |  2   |  3   |
           |          |група |група |група |група |група |група |
           |----------+------+------+------+------+------+------|
           |   1      |  2   |  3   |  4   |  5   |  6   |  7   |
           |----------+------+------+------+------+------+------|
           |Липень    | 600  | 800  | 950  |20000 |18000 |17000 |
           |----------+------+------+------+------+------+------|
           |Серпень   | ---  | 400  | 700  |22000 |12000 |14000 |
           |----------+------+------+------+------+------+------|
           |Вересень  | 750  | 500  | ---  |15000 |13000 |14500 |
           |----------+------+------+------+------+------+------|
           |Жовтень   | 300  | ---  | 770  |16000 |12000 |11000 |
           |----------+------+------+------+------+------+------|
           |Листопад  | ---  | 650  | ---  |18000 |11500 |13000 |
           |----------+------+------+------+------+------+------|
           |Грудень   | 550  | 850  | 1400 |17000 |14000 |16000 |
           |----------+------+------+------+------+------+------|
           |РАЗОМ     | 2200 | 3200 | 3820 |  X   |  X   |  X   |
           ------------------------------------------------------

______________

* Підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості.

Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості може визначатися за такою формулою:

Кс = (S Бзн:Дзн) : і,

де S - це сумма .

де Бзн - фактично списана безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи за н-ний місяць обраного для спостереження періоду;

Дзн - дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи на кінець н-ного місяця обраного для спостереження періоду;

і - кількість місяців в обраному для спостереження періоді .

Коефіцієнт сумнівності відповідної групи дебіторської заборгованості становить :

першої - (600:20000 + 750:15000 + 300:16000 + 550:17000):6 = 0,022 (2,2%) ;

другої - (800:18000 + 400:12000 + 500:13000 + 650:11500 + 850:14000):6 = 0,039 (3,9%) ;

третьої - (950:17000 + 700:14000 + 770:11000 + 1400:16000):6 = 0,044 (4,4%) .

Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду поточного року має становити :

17000 х 0,022 + 14000 х 0,039 + 16000 х 0,044 = 1624 .

Приклад 2

Підприємство визначає величину сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості.

Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги на 31 грудня 2003 року становить 966 000 грн., з наступним розподілом за строками її непогашення:

1-ша група - 700000;

2-га група - 240000;

3-тя група - 26000.

Залишок резерву сумнівних боргів до складання балансу на 31 грудня 2003 року становить 3020 грн.

Для визначення коефіцієнта сумнівності на основі класифікації дебіторської заборгованості на 31 грудня 2003 року підприємство для спостереження обрало період за попередні три роки.

      ----------------------------------------------------------------
      | Дата     |   Сальдо дебіторської   | Заборгованість, що      |
      |балансу   |   заборгованості за     | визнана безнадійною     |
      |          |   продукцію, товари,    | в наступному році, у    |
      |          |   роботи, послуги       |   складі сальдо         |
      |          |   відповідної групи*    |    дебіторської         |
      |          |   (грн.)                | заборгованості за       |
      |          |                         | продукцію, товари,      |
      |          |                         |  роботи, послуги        |
      |          |                         | відповідної групи на    |
      |          |                         |кінець попереднього року |
      |          |-------------------------+-------------------------|
      |          |Група 1 | Група 2|Група 3|Група 1|Група 2|Група 3  |
      |----------+--------+--------+-------+-------+-------+---------|
      |   1      |   2    |   3    |   4   |   5   |    6  |    7    |
      |----------+--------+--------+-------+-------+-------+---------|
      |31.12.2000|2000000 | 50000  | 5000  | 1000  |  800  |  1000   |
      |----------+--------+--------+-------+-------+-------+---------|
      |31.12.2001|4000000 | 70000  | 3000  | 2000  |  200  |  590    |
      |----------+--------+--------+-------+-------+-------+---------|
      |31.12.2002|6000000 | 100000 | 7000  | 3000  |  1000 |  1410   |
      |----------+--------+--------+-------+-------+-------+---------|
      |Разом     |12000000| 220000 | 15000 | 6000  |  2000 |  3000   |
      ----------------------------------------------------------------

* Підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості та періоди спостереження.

Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості визначається за такою формулою:

Кс = (SБзн : SДзн),

де S -знак суми;

Бзн - безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги цієї групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді;

Дзн - дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді.

Коефіцієнт сумнівності відповідної групи дебіторської заборгованості становить:

групи 1 - 6000 : 1200000 = 0,005;

групи 2 - 2000 : 220000 = 0,009;

групи 3 - 3000 : 15000 = 0,2.

Величина резерву сумнівних боргів на 31 грудня 2003 року має становити:

700 000 х 0,005 + 240 000 х 0,009 + 26000 х 0,2 = 10860.

З урахуванням залишку резерву сумнівних боргів слід донарахувати ще 7840 грн. ( 10860 - 3020 ) з уключенням до витрат грудня 2003 року. ( Додаток доповнено прикладом 2 згідно з Наказом Мінфіну N 363 від 23.05.2003 )

Приклад 3

Підприємство визначає величину сумнівних боргів, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати.

За 2003 рік чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати становить 18 000 000 грн.

Залишок резерву сумнівних боргів до складання балансу на 31 грудня 2003 року становить 1000 грн.

Для визначення коефіцієнта сумнівності підприємство для спостереження обрало період за попередні три роки.

     ------------------------------------------------------------------
     |   Рік        | Чистий дохід від    |   Сума дебіторської       |
     |              |реалізації продукції,|   заборгованості за       |
     |              | товарів, робіт,     |   продукцію, товари,      |
     |              | послуг на умовах    |  роботи, послуги, що      |
     |              | наступної оплати    |  визнана безнадійною      |
     |--------------+---------------------+---------------------------|
     |    1         |          2          |          3                |
     |--------------+---------------------+---------------------------|
     |   2000       |        8 000 000    |         5000              |
     |--------------+---------------------+---------------------------|
     |   2001       |       10 000 000    |         7000              |
     |--------------+---------------------+---------------------------|
     |   2002       |       15 000 000    |         9000              |
     |--------------+---------------------+---------------------------|
     |   Разом      |       33 000 000    |         21000             |
     ------------------------------------------------------------------

Коефіцієнт сумнівності дебіторської заборгованості становить 0,0006 (21000 : 33000000).

Відрахування на створення резерву сумнівних боргів за 2003 рік становить 10800 (18 000 000 х 0,0006).

Разом із залишком резерв сумнівних боргів на 31 грудня 2003 року становить 11800 (10800 + 1000). ( Додаток доповнено прикладом 3 згідно з Наказом Мінфіну N 363 від 23.05.2003 )

Приклад 4

Підприємство визначає величину сумнівних боргів на основі платоспроможності окремих дебіторів.

На 31 грудня 2003 року в складі статті "Векселі одержані" відображено вексель, виданий векселедавцем 5 березня 2003 року, на суму 10 000 грн. за реалізовані основні засоби. Підприємству стала відома інформація про порушення судом справи про банкрутство векселедавця. На підставі цієї інформації погашення векселя є сумнівним. Величина сумнівних боргів на 31 грудня 2003 року за статтею "Векселі одержані" має бути визнана в сумі 10 000 грн., на таку саму суму створюється резерв з уключенням до витрат грудня 2003 року. ( Додаток доповнено прикладом 4 згідно з Наказом Мінфіну N 363 від 23.05.2003 )

( Положення доповнено додатком згідно з Наказом Мінфіну N 304 від 30.11.2000, із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 363 від 23.05.2003 )