ДЕРЖАВНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
РЕГУЛЯТОРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА

ЛИСТ
20.01.2003 N 2-221/340

Щодо оподаткування операцій із продажу основних фондів

Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва "..." повідомляє наступне.

1. Щодо питання складу податкового кредиту у випадку, якщо невиробничі основні фонди продаються.

Згідно з підпунктом 8.1.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції Закону від 22.05.97 р. N 283/97-ВР (зі змінами і доповненнями) до валових доходів платника податку у разі продажу невиробничих фондів включаються доходи, отримані (нараховані) від продажу, а до валових витрат - сума витрат, пов'язаних із придбанням (виготовленням) таких невиробничих фондів (без врахування зносу) та їх поліпшенням. Тому згідно з підпунктом 7.4.1 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (із змінами та доповненнями) сума податку на додану вартість, що була сплачена під час придбання невиробничих основних фондів, може бути віднесена до податкового кредиту після продажу таких невиробничих фондів.

2. Стосовно питання експлуатації підприємством основних фондів менше 365 днів.

Якщо суб'єкт господарської діяльності приймає рішення про продаж об'єкта основних фондів, який ним експлуатувався менше 365 днів, то для відображення в податковому обліку такого продажу не можна застосовувати правила, встановлені підпунктами 8.4.3 та 8.4.4 пункту 8.4 статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції Закону від 22.05.97 р. N 283/97-ВР (зі змінами і доповненнями).

Це пов'язано з "податковим" визначенням терміна "основні фонди", згідно з яким матеріальні цінності можуть бути основними фондами, якщо вони використовуються в господарській діяльності платника податку протягом періоду, що перевищує 365 днів з дати введення в експлуатацію (підпункт 8.2.1 пункту 8.2 статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції Закону від 22.05.97 р. N 283/97-ВР (зі змінами і доповненнями).

Тобто якщо ця вимога (експлуатація більше 365 днів у господарській діяльності платника) не виконується, актив, що продається, втрачає "статус" основного фонду, і його продаж відображається в податковому обліку в порядку, передбаченому для продажу товару, а саме:

відображаються валові доходи на всю вартість продажу (без урахування податку на додану вартість);

відображаються валові витрати на суму первісної вартості об'єкта.

При цьому треба відсторнувати ту суму амортизаційних відрахувань, які були нараховані за період експлуатації об'єкта основних фондів.

Аналогічний порядок обліку продажу основних фондів, що експлуатувались підприємством менше 365 днів, викладено в листі ДПАУ від 09.02.2000 р. N 645/6/15-1116 .

3. Щодо продажу основних засобів, що експлуатувались менше 365 днів, підприємством, що сплачує єдиний податок згідно з Указом Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (зі змінами та доповненнями).

Підприємства - платники єдиного податку керуються нормами Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 , згідно з яким основні засоби залишаються основними навіть тоді, коли не закінчився їх перший рік експлуатації. При продажу основних засобів платникам єдиного податку слід керуватися саме "бухгалтерськими" правилами продажу (а не Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР, 283/97-ВР ), визначеними в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7. Аналогічну думку висловлювала Державна податкова адміністрація України в листі від 23.11.2001 р. N 7513/6/15-1316 .

Згідно зі статтею 1 Указу Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (зі змінами та доповненнями), у разі здійснення операції з продажу основних фондів виручкою від реалізації вважається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих фондів, та їх залишковою вартістю на момент продажу.

Таким чином, об'єктом для обкладення єдиним податком при продажу основного засобу буде отримана виручка, зменшена на суму залишкової вартості на момент продажу, розраховану відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7.

Голова О.Кужель

"Податки та бухгалтерський облік", N 21, 13 березня 2003 р.