ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
N 5872/6/15-1116 від 24.10.2000
м.Київ

О некоторых вопросах налогообложения

Государственная налоговая администрация Украины <...> сообщает.

1. Операция по займу денежных средств оформляется согласно требованиям главы 32 "Заем" Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ). В соответствии со статьей 374 Гражданского кодекса Украины по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность (в оперативной управление) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. При этом договор займа считается заключенным в момент передачи денег или вещей.

При этом следует иметь в виду, что вышеуказанная операция займа денежных средств не считается операцией финансового кредита.

В соответствии с подпунктом 1.11.1 п.1.11 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) (далее Закон) финансовый кредит - это денежные средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение согласно законодательству страны нахождения нерезидента, либо резидентами и нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений, согласно соответствующему законодательству в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент. Правила предоставления финансовых кредитов устанавливаются Национальным банком Украины (в отношении банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины (в отношении небанковских финансовых организаций) в соответствии с законодательством.

Таким образом, денежные средства, предоставляемые иными лицами, нежели квалифицированные как банковские учреждения или имеющие статус небанковских финансовых учреждений, финансовым кредитом не считаются.

Но предоставление денежных средств в заем предприятию возможно и в случае, если кредитор не относится к вышеуказанным кредитным учреждениям, при условии соблюдения сторонами (заимодавцем и заемщиком) требований главы 32 "Заем" Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ).

С учетом того что в соответствии с данным типом договоров денежные средства или имущество передаются от одного субъекта правоотношений другому, а по истечении срока действия договора подлежат возврату, указанные договоры имеют следствием возникновение долговых обязательств, операции с которыми с целью налогообложения относятся к операциям особого вида, а именно операциям с долговыми требованиями и обязательствами, налогообложение которых регулируется пунктом 7.9 статьи 7 Закона ( 283/97-ВР ).

Отражение в налоговом учете денежных средств, предоставленных в заем, осуществляется в соответствии с абзацами вторым и третьим подпункта 7.9.1 пункта 7.9 статьи 7 Закона ( 283/97-ВР ), а именно не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению денежные средства и имущество, привлеченные плательщиком налога, в частности, в связи с получением плательщиком налога финансовых кредитов от других лиц-кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, предоставленных плательщиком налога другим лицам-дебиторам, а также привлечением плательщиком налога денежных средств или имущества в доверительное управление, денежных средств в депозит (вклад), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, или на другие срочные или доверительные счета, в том числе путем эмиссии (выпуска) облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов, а также возвратом плательщику налога денежных средств или имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вклада), в том числе путем погашения (выкупа) сберегательных (депозитных) сертификатов, или с других срочных и доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого плательщика налога, в том числе путем погашения облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов.

Поскольку подпунктом 7.9.1 не предусмотрено невключение в состав валовых доходов предприятия-заемщика денежных средств, привлеченных в заем, такие денежные средства включаются в валовой доход согласно п.4.1 ст.4 указанного Закона ( 283/97-ВР ), а именно подпункту 4.1.6, как доходы от внереализационных операций. Под внереализационными операциями следует понимать деятельность предприятия, которая непосредственно не связана с реализацией продукции (работ, услуг) и другого имущества, включая основные фонды, нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства.

Что касается увеличения валовых затрат плательщика налога в связи с возвратом указанных денежных средств, то пунктом 7.9 ст.7 Закона (283/97-ВР) не предусмотрен учет в составе валовых затрат денежных средств или имущества, предоставленных плательщиком налога в связи с возвратом им основной суммы займа другим лицам-кредиторам. В связи с этим при решении указанного вопроса следует руководствоваться статьей 5 указанного Закона, которой определены расходы, включаемые или не включаемые в состав валовых затрат. В соответствии с пунктом 5.1 указанной статьи валовые затраты производства и обращения - это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Поскольку возврат плательщиком налога занятых денежных средств или имущества другим лицам-кредиторам не связан с компенсацией стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), нет оснований для увеличения валовых затрат плательщика налога на сумму занятых денежных средств (стоимость имущества), возвращаемых кредитору.

Таким образом, пунктом 7.9 ст.7 и статьей 5 Закона ( 283/97-ВР ) не предусмотрено отнесение денежных средств или стоимости имущества, возвращаемых по договорам займа, на валовые затраты.

Что касается действия пункта 6 письма Государственной налоговой администрации Украины от 18.02.98 N 1725/10/15-1117, то данный пункт утратил силу согласно письму Государственной налоговой администрации Украины от 24.07.2000 г. N 10147/7/11-0217.

2. С целью правильного применения отдельных положений Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" ( 98/96-ВР ) Государственная налоговая администрация Украины обратилась с просьбой к Национальному банку Украины дать разкяснение на вопрос, относятся ли расчеты, осуществляемые физическими лицами при покупке товара через отделения Сбербанка или кассы коммерческих банков, расположенные в пунктах продажи товаров, к безналичным.

Национальный банк Украины письмом от 15.04.99 N 25-110/799-3401 предоставил разкяснение, в котором указал, что операция внесения физическими лицами наличности за приобретенные товары (предоставленные услуги) в кассы учреждений банков для дальнейшего перечисления на текущие счета получателей платежей состоит из двух частей. Первая - это прием учреждением банка наличности от физического лица, а вторая - перечисление денежных средств в безналичной форме с внутреннего счета банка на счет получателя денежных средств.

Такой порядок осуществления платежа применяется при осуществлении разовых операций и, как правило, физическими лицами, не имеющими счетов в учреждениях банков.

С учетом того обстоятельства, что в конечном результате получатель денежных средств получает надлежащий платеж в безналичной форме, с точки зрения последнего указанную операцию можно квалифицировать как безналичную форму расчетов.

Таким образом, если денежные средства за проданный товар (предоставленные услуги) вносятся покупателем в кассу Сбербанка или кассу коммерческого банка, то можно осуществлять торговую деятельность без приобретения торгового патента.

Заместитель Председателя Г.Оперенко