ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ
N 375 от 01.08.98
г.Киев

Методические указания по организации порядка
администрирования возмещения НДС

Приложение 1
к Методическим указаниям по организации
порядка администрирования возмещения НДС

Порядок
проведения предварительной проверки
налоговой декларации по НДС

...6. Проверка правильности отражения в налоговой декларации движения выданных плательщиком налоговых векселей

В соответствии с Порядком выпуска, обращения и погашения налоговых векселей, выдаваемых налогоплательщиком на сумму НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденным постановлением КМУ от 01.10.97 г. N 1104, налогоплательщик должен прилагать к налоговой декларации:

перечень оплаченных в отчетном (налоговом) периоде, за который представляется декларация, налоговых векселей, суммы которых включены в налоговые обязательства;

перечень неоплаченных векселей, срок оплаты которых наступил в отчетном периоде, с пояснением причин неоплаты относительно каждого векселя.

В налоговую декларацию в целях увеличения налоговых обязательств или налогового кредита могут быть включены только оплаченные налоговые векселя. Каждый выданный плательщиком налоговый вексель последовательно включается в налоговые декларации трех отчетных периодов.

Пример. Налоговый вексель выдан 10.01.98 г. Дата оплаты векселя определена 10.02.98 г. (в соответствии с п.8 Порядка выпуска, обращения и погашения налоговых векселей срок, на который выдается налоговый вексель, не может превышать 30 дней, включая дату его выдачи).

1) Налоговая декларация за январь 1998 года (представляется в ГНА до 20.02.99 г.)

В налоговую декларацию за январь 1997 года этот налоговый вексель включается в строку 6 раздела "Налоговые обязательства", и в той же строке одновременно указывается дата оплаты такого векселя.

Важно. Если в одном отчетном периоде плательщиком выданы несколько векселей, то в налоговой декларации в строке 6 указывается общая сумма выданных налоговых векселей, в строке "Срок погашения векселя" делается запись "Перечень прилагается", и к декларации прилагается расшифровка строки 6 декларации в произвольной форме, в которой обязательно указывается по каждому отдельному векселю дата его выдачи, сумма, на которую он выдан, и дата его оплаты.

Одновременно в этой же налоговой декларации (за январь 1998 года) в строке 19 "а" указывается сумма налогового векселя, указанная в строке 6, со знаком "-". Таким образом, сумма векселя в отчетном периоде, в котором он выдан (январь 1998 года), не начисляется, поскольку сумма строк 6 и 19 "а" является равной нулю.

2) Налоговая декларация за февраль 1997 года (представляется в ГНА до 20.03.98 г.)

В налоговую декларацию за февраль 1997 года этот налоговый вексель включается в строку 19 "б" со знаком "+", но только в том случае, если он оплачен в указанный в нем срок, то есть 10.02.97 г., или если вексель оплачен с задержкой, то - до конца февраля 1998 года. Включение суммы векселя в строку 19 "б" увеличивает налоговые обязательства плательщика на сумму векселя, что обеспечивает его погашение.

Важно. Налоговый вексель, который только оплачен, но не включен в налоговые обязательства, не может считаться погашенным, поскольку оплата векселя является только подтверждением поступления средств в бюджет, и без включения такого векселя в налоговую декларацию налогоплательщик будет иметь по лицевому счету только переплату на сумму, равную указанной в налоговом векселе. Включение суммы налогового векселя в налоговую декларацию необходимо для осуществления начисления такой суммы в лицевом счете плательщика и не обязывает плательщика еще раз осуществлять оплату уже оплаченного векселя.

Включение суммы векселя в состав налоговых обязательств налогоплательщика без его оплаты не разрешено Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 01.10.97 г. N 1104, в соответствии с которым вексель выдается сроком на определенное время от составления, то есть на 30 дней от дня выдачи векселя.

3) Налоговая декларация за март 1998 года (представляется в ГНА до 20.04.98 г.)

В налоговую декларацию за март 1998 года этот налоговый вексель включается в строку 12 "б", но только в том случае, если он оплачен и включен в налоговые обязательства предыдущего отчетного периода, то есть погашен в предыдущем отчетном периоде, и только в том случае, если товары, в оплату НДС за которые выдан такой вексель, отнесены к валовым расходам налогоплательщика и используются для осуществления налогооблагаемых операций.

В соответствии с абзацем вторым п.11.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) (с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 26.09.97 г. N 550/97-ВР), в случае оплаты налогового векселя досрочно (то есть, как приводится в примере, до 10.02.98 г.) вексель может быть включен в налоговый кредит (строка 12 "б" декларации) того отчетного периода, в котором он погашен.

То есть при оплате налогового векселя, выданного 10.01.98 г. при установленном сроке оплаты 10.02.98 г. и оплаченного, например 03.02.98 г., в декларации за февраль 1998 года, которая представляется в ГНИ (администрацию) до 20.03.98 г., одновременно сумма векселя будет включена и в налоговые обязательства (строка 19 "б" раздела III ), и в налоговый кредит (строка 12 "б" разделаІІ) налоговой декларации за декабрь; в налоговой де январь (сроком представления 20.02.98 г.) этот же вексель будет отражен в строках 6 (раздел I) и 19 "а" (раздел III), вследствие чего включение его в состав налоговых обязательств в этой декларации не осуществляется (строка 6 имеет значение "+", строка 19 "а" - значение "-").

Указанные плательщиком в декларации налоговые векселя сверяются с Журналов учета налоговых векселей (приложение 3 к Порядку выпуска, обращения и погашения налоговых векселей).

При проверке налоговых векселей необходимо обратить внимание на:

отражение налогоплательщиком в налоговой декларации движения выданных им налоговых векселей, а именно: на правильность и полноту включения векселя в налоговые обязательства, оплату векселя и как именно этот вексель оплачивается - за счет ли сумм, подлежащих возмещению, или за счет денежных средств плательщика через учреждение банка;

правомерность отнесения налогового векселя к налоговому кредиту: если налоговый вексель оплачен досрочно, плательщик имеет право включить его в состав налогового кредита в отчетном периоде, в котором он оплачен, то есть одновременно включить его и в налоговые обязательства, и в налоговый кредит, при этом налоговый вексель не может быть включен в налоговый кредит раньше, чем в налоговые обязательства; если плательщик одновременно с осуществлением налогооблагаемых операций пользуется льготой, налоговый вексель не может быть отнесен к составу налогового кредита в полном объеме - в таком случае плательщиком осуществляется корригирование сумм налогового кредита пропорционально объему облагаемых и не облагаемых налогом(освобожденных от налогообложения) операций (строка 16 раздела II налоговой декларации)...