МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 09.03.2000 г.
N 41-23/41

Относительно реформирования бухгалтерского учета

В адрес Правительства в последнее время поступают письма-вырезки из печатного издания за подписями должностных лиц бухгалтерских служб и печатью предприятий и организаций, в которых содержатся обращения относительно необходимости замедления темпов введения Положений (стандартов) бухгалтерского учета, нехватки времени для адаптации и приспособления к ним бухгалтеров, нехватки квалифицированных кадров, а также опережения реформирования бухучета во времени принятию Налогового кодекса, необоснованной действенности документов, которые еще не утверждены, потери достоверности учета в результате неподготовленности большинства бухгалтеров.

При этом недооценивается тот факт, что реформирование системы бухучета является составной частью мер, ориентированных на введение экономических отношений рыночного направления. В Послании Президента Украины к Верховной Раде от 22 февраля 2000 года отмечается необходимость перехода предприятий в 2000-2001 гг. на мировые Стандарты бухгалтерского учета. Такой переход осуществляется в рамках реализации стратегического курса Украины на интеграцию с мировым экономическим пространством, которая предусматривает адаптацию законодательства Украины к законодательствам развитых стран.

Во исполнение Программы реформирования системы бухучета с применением международных Стандартов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины N 1706 от 28.10.98, в 1998-1999 гг. разрабатывались, обсуждались, в т.ч. и в специализированных СМИ, направления реформирования и утверждались необходимые инструменты (положение и т.п.) обеспечение реформирования учета и финансовой отчетности. Принятый в 1999 году Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", как и Программа предусматривает осуществление регулирования бухучета в направлении гармонизации с международными Стандартами финансовой отчетности. Именно настоящий Закон установил основные принципы бухгалтерского учета, признав его данные базовыми для составления любой отчетности, в которой содержатся стоимостные показатели.

Субъекты предпринимательства будут иметь возможность самостоятельно определять учетную политику предприятия; избирать форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них; утверждать правила документооборота и технологию обработки учетной информации; устанавливать границы и формы ведения учета для внутренних нужд управления, включая ведение в отдельной системе счетов и регистров учета доходов, затрат, активов, обязательств в нужном предприятию аспекте детализации и регламентации (управленческий учет).

Выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета предусматривает разработку и введение 24 Положений (стандартов) бухгалтерского учета (далее - ПБУ). С целью разработки и учета более широкого спектра мнений и предложений, принятия проектов положений, других нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и отчетности при Министерстве финансов Украины создан совещательный орган - Методологический совет по бухгалтерскому учету, в работе которого принимают участие представители Госкомстата, ГНА, Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, НБУ, Антимонопольного комитета, Союза арендаторов и предпринимателей, Комитета по делам надзора за страховой деятельностью, Государственного комитета промышленной политики, Госпредпринимательства, Совета предпринимателей Украины, Министерств юстиции, энергетики, АПК, транспорта, образования, финансов, НАН Украины, ведущих высших учебных заведений экономического профиля, Украинского общества финансовых аналитиков, УСПП и Координационно-экспертного центра объединений предпринимателей.

В настоящее время утверждены пятнадцать ПБУ
ПБУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности"
ПБУ 2 "Баланс"
ПБУ 3 "Отчет о финансовых результатах"
ПБУ 4 "Отчет о движении денежных средств"
ПБУ 5 "Отчет о собственном капитале"
утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. N 87
ПБУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах" (приказ Министерства финансов Украины" N 137 от 28.05.99 г.);
ПБУ 19 "Объединения предприятий" (приказ Министерства финансов Украины N 163 от 07.07.99 г.);
ПБУ 20 "Консолидированная финансовая отчетность" (приказ Министерства финансов Украины N 176 от 30.07.99 г.);
ПБУ 10 "Дебиторская задолженность" (приказ Министерства финансов Украины N 237 от 08.10.99 г.);
ПБУ 8 "Нематериальные активы" (приказ Министерства финансов Украины N 242 от 18.10.99 г.);
ПБУ 9 "Запасы" (приказ Министерства финансов Украины N 246 от 20.10.99 г.);
ПБУ 15 "Доход" (приказ Министерства финансов Украины N 290 от 29.11.99 г.);
ПБУ 16 "Расходы" (приказ Министерства финансов Украины N 318 от 31.12.99 г.);
ПБУ 11 "Обязательства" (приказ Министерства финансов Украины N 20 от 31.12.2000 г., вступает в силу с 01.01.2000 г.);
ПБУ 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства" (приказ Министерства финансов Украины N 39 от 25.02.2000 г.).

Никакие другие, тем более неутвержденные ПБУ, не являются действующими, как пытаются убедить авторы обращений (или авторов обращений).

В большинстве ПБУ содержатся нормы, которые хорошо известны специалистам по предыдущей нормативной базе. Вместе с тем они дополнены новыми методами оценки, распределения, состава годовой бухгалтерской отчетности. Сохранены национальные традиции относительно утверждения унифицированных форм бухгалтерской отчетности.

Приказом Министерства финансов N 291 от 30.11.99 г. утвержден План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Для облегчения практического применения Положений (стандартов) по составлению баланса и переходу к новому Плану счетов письмами Министерства финансов Украины N 18-424 от 04.02.2000 г. и N 18-432 от 23.02.2000 г. обнародованы:
- Методические рекомендации по перенесению сальдо счетов и субсчетов предыдущего Плана счетов бухгалтерского учета производственнохозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций на счета и субсчета Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Украины N 291 от 30.11.99 г.,
и
- Методические рекомендации относительно определения предприятиями и организациями показателей вступительного сальдо Баланса
(графа 3) в 2000 году.

Для упрощения процедуры определения показателей отчетности приказом Министерства финансов Украины N 37 от 24.02.2000 г. предприятиям разрешено не предоставлять показатели за аналогичный период 1999 года в формах Финансового отчета.

Постановлением Кабинета Министров Украины N 419 от 28.02.2000 г. утвержден порядок подачи финансовой отчетности. В частности, срок подачи квартального финансового отчета установлен на 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом, а годового - 20 февраля.

В соответствии со ст.11 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" в годовую финансовую отчетность предприятий включены Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале, Примечания и разъяснения. При этом следует принимать во внимание, что для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности приказом Министерства финансов Украины N 39 от 25.02.2000 г. установлена сокращенная по показателям годовая и квартальная финансовая отчетность в объеме только Баланса и Отчета о финансовых результатах. Примечания должны подаваться предприятиями (кроме малых) только в составе годового отчета и они также будут объединены Министерством финансов Украины в унифицированную таблицу как приложение к годовому отчету, что упростит работу предприятий по раскрытию информации.

Таким образом, предприятия в течение трех кварталов 2000 года составляют финансовый отчет в составе только двух форм - Баланса и Отчета о финансовых результатах, структура которых усовершенствовалась в течение последних двух-трех лет и не имеет значительных расхождений с утвержденной на 2000 год. Особых трудностей по составлению такой отчетности у предприятий не должно возникнуть из-за того, что количество показателей в квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности 2000 года по сравнению квартального отчета 1999 года сокращено на 142, или почти в 2 раза. Такая же тенденция характерна для квартальной финансовой отчетности субъекта малого предпринимательства.

Новый План счетов бухгалтерского учета будет вводиться предприятиями по мере их готовности к этому. Но в пользу быстрейшего применения нового Плана счетов бухучета является концепция его построения, по которой названия и назначения счетов и субсчетов совпадают с названием и содержанием показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах 2000 года, что позволяет непосредственно со счетов и субсчетов нового Плана счетов получать информацию для составления финансовой отчетности. Но и в случае использования предыдущего Плана счетов можно почти без любых помех составить квартальный финансовый отчет.

На счетах старого Плана счетов предприятия получат необходимую информацию для заполнения в Балансе 2000 года показателей об основных фондах, нематериальных активах, денежных средствах, готовой продукции, товарах, уставном, дополнительном и резервном капитале, прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности, кредитах банка и других обязательствах предприятия.

Исходя из норм ПБУ 9 "Запасы", бухгалтеры поймут, что вся стоимость малоценных и быстроизнашиваемых предметов, которые переданы (передаются) в эксплуатацию, рассматривается как расходы предприятия, то есть в балансе и на счетах не может быть показателя о стоимости малоценных предметов в эксплуатации, о начислении износа по ним. Такой разрез информации похож на тот, который был в 1999 году и ранее относительно малоценных и быстроизнашиваемых предметов в эксплуатации стоимостью до 10 грн. за единицу. Кроме того, с 1996 года по приказу Министерства финансов Украины N 112 от 31.05.96 г. малые предприятия осуществляли списание малоценных и быстроизнашиваемых предметов независимо от стоимости по полной стоимости на затраты при передаче в эксплуатацию без начисления износа, то есть как и предусмотрено ПБУ 9 "Запасы". Итак, применение такой методики не является новым, а лишь расширяет границы ее применения.

Часть малоценных и быстроизнашиваемых предметов в 2000 году включается в состав статьи "Основные средства". Вышеприведенные Методические рекомендации объясняют несложную технику такой трансформации.

В составе статьи "Незавершенное производство" не должно быть части общехозяйственных (накладных) расходов (счет 26) и расходов обращения (счет 44), поскольку такие затраты за ПБУ 16 "Расходы" рассматриваются полностью как расходы отчетного периода и не подлежат распределению между незавершенным производством и выпуском готовой продукции, между стоимостью реализованных и нереализованных товаров и готовой продукции.

Упрощенные процедуры отражения на счетах и в балансе операций по приобретению, выбытию основных средств, начислению амортизации теперь не предусматривают отражения источников, использованных на приобретение основных средств. Подобные операции теперь не касаются (по старому Плану счетов) оборотов на счетах 85 "Уставный фонд", а также счетах 86 "Амортизационный фонд", 87 "Фонды экономического стимулирования", 88 "Фонды специального назначения" (некоторых субсчетов), 93 "Финансирование капитальных вложений", 94 "Финансирование формирования основного стада".

В отчете о финансовых результатах следует обратить внимание на следующие изменения:

- исключены разделы с показателями о расшифровке прибыли и убытков, об использовании прибыли, о платежах в бюджет;

- показатель "Себестоимость реализованной продукции" для предприятий производственной сферы претерпел изменения на сумму общехозяйственных расходов (счет 26), которая в отчете 2000 года отражается в статье "Финансовые расходы" (в части процентов за пользование кредитами) и в статье "Административные расходы" (остальные);

- статьи "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы" отличаются от статьи "Прочие операционные доходы и расходы" (которая была в 1999 году) тем, что в эту статью в 2000 году не включаются показатели по операциям по продаже основных средств, нематериальных активов и финансовых инвестиций, которые теперь отражаются в статьях "Прочие" доходы" и "Прочие расходы";

- состав статьи "Финансовые доходы" совпадает со статьями 1999 года "Доходы от владения корпоративными правами" и "Проценты к получению". Строка 180 до утверждения и введения ПБУ 17 "Налог на доход" заполняется в порядке, который совпадает с предыдущим годом;

- статья "Расходы на сбыт", которая в отчете за 1999 год и предыдущие годы имела название "Коммерческие расходы", для предприятий производственной сферы, по сути, не претерпела изменений. Торговые предприятия часть расходов обращения в 2000 году отражают в статьях "Финансовые расходы" и "Административные расходы ", остаток суммы включается, как и раньше, в статью " "Расходы на сбыт".

Как видим, при применении на протяжении определенного периода 2000 года старого Плана счетов предприятия без особых сложностей смогут также составить Отчет о финансовых результатах, использовав для этого соответствующие обороты на счетах 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения", 46 "Реализация", 80 "Прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли".

Следовательно, такой сравнительный анализ составления новой квартальной финансовой отчетности свидетельствует об эволюционном пути реформирования бухгалтерской системы, что позволяет гармонично соединить национальные традиции с рекомендациями международных Стандартов финансовой отчетности, иметь время для самостоятельного овладения новым и наиболее безболезненно пройти переходной этап внедрения реформированной системы учета без каких-либо требований относительно обязательной сертификации бухгалтеров. Это подтверждает неприемлемость тезиса о неподготовленности бухгалтеров к изменениям в системе бухучета. Этому благоприятствует также проведение отраслевых и территориальных совещаний-семинаров по практике применения реформированной системы бухгалтерского учета министерствами, другими центральными и региональными органами государственной исполнительной власти, а также самоуправляемыми объединениями малых и средних предприятий, промышленников, предпринимателей и арендаторов.

Министерство финансов Украины и в дальнейшем будет заблаговременно до введения обнародовать нормативно-методические документы по бухгалтерскому учету, учитывать дельные предложения по их усовершенствованию и содействовать гармонизации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности международным Стандартам.