Документ втратив чиннiсть!

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ

НАКАЗ
від 02.11.93 р., N 84
м.Київ

Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
15 листопада 1993 р. за N 169

(Інструкція втратила чинність на підставі Наказу Мінфіну
N 228 від 15.05.2001)

Інструкція
про особливості застосування Декрету Кабінету
Міністрів України N 8-93 від 21 січня 1993 року
"Про стягнення не внесених у строк податків і
неподаткових платежів"

( Із змінами, внесеними згідно з Наказом Податінспекції
N 28 від 25.03.94
Наказами Мінфіну
N 61 від 14.07.94
N 125 від 21.07.95
N 74 від 16.04.96
N 27 від 10.02.97 )

( Із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну
N 163 від 11.08.98
N 38/89 від 09.02.99
N 126/259 від 13.05.99 )

( У тексті Інструкції слово "карбованці" замінено на
"гривні", "крб." - на "грн." згідно з Наказом
Мінфіну N 27 від 10.02.97 )

I. Загальні положення

1. Інструкцію видано на підставі Декрету Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року N 8-93 "Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів".

2. За порядком, викладеним у даній Інструкції, провадиться стягнення не внесених у встановлені строки податків, податкового кредиту та інших платежів, в тому числі платежів щодо відшкодування витрат Державного бюджету України на виконання кредитних та гарантійних зобов'язань України, які виникли внаслідок невиконання юридичними особами-позичальниками своїх зобов'язань щодо погашення та обслуговування наданих на умовах повернення кредитів, залучених державою або під державні гарантії, передбачених Класифікацією доходів і видатків Державного та місцевих бюджетів України, до Державного бюджету України, бюджету Республіки Крим, бюджетів місцевого самоврядування, інших місцевих бюджетів і позабюджетних фондів, внесків до державних цільових фондів, сум фінансових санкцій, що застосовуються до підприємств, установ, організацій і громадян за порушення сплати податків і неподаткових платежів до бюджетів і державних цільових фондів ( надалі платежі). ( Абзац перший пункту 2 розділу I із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 61 від 14.07.94, N 163 від 11.08.98 )

Вказані платежі стягуються незалежно від будь-яких строків давності, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами України.

Вимоги цієї Інструкції не стосуються податкових пільг, встановлених угодами України з іншими державами.

3. Викладений у даній Інструкції порядок не поширюється на стягнення:

а) податку на доходи іноземних юридичних осіб, якщо міжнародною угодою України встановлено інші правила;

б) штрафів, що накладаються за адміністративні правопорушення.

II. Органи стягнення

4. Органами стягнення платежів є державні податкові інспекції усіх рівнів, якщо чинним законодавством їм надано право стягнення або обчислення чи контролю за сплатою відповідних платежів.

5. Керівництво роботою, пов'язаною із стягненням платежів, здійснюється Міністерством фінансів України та Головною державною податковою інспекцією України.

6. На Головну державну податкову інспекцію України покладається:

а) організація роботи по стягненню платежів, обчислення та контроль за сплатою яких покладено на державні податкові інспекції;

б) здійснення контролю за роботою державних податкових інспекцій по Республіці Крим, областях, містах Києву і Севастополю, районах, містах і районах у містах по забезпеченню правильності стягнення платежів.

7. На державні податкові інспекції по Республіці Крим, областях, містах Києву і Севастополю покладається:

а) організація роботи по стягненню платежів;

б) контроль за роботою державних податкових інспекцій по районах, містах і районах у містах, виконкомів сільських і селищних Рад народних депутатів по стягненню ними платежів.

У випадках, коли вказані державні податкові інспекції безпосередньо здійснюють контроль за платниками, на них покладаються такі ж обов'язки щодо цих платників з питань стягнення, як і на державні податкові інспекції по районах, містах і районах у містах.

8. На державні податкові інспекції по районах, містах і районах у містах покладається:

а) контроль за своєчасністю подання платниками документів, пов'язаних з перерахуванням платежів;

б) опрацювання одержаних від фінансових органів документів про сплату платежів, що фактично надійшли до бюджетів усіх рівнів та державних цільових фондів;

в) стягнення не внесених у встановлені строки платежів;

г) контроль за дотриманням виконкомами сільських і селищних Рад народних депутатів встановленого порядку стягнення і перерахування до бюджету сум платежів, прийнятих від населення.

III. Права державних податкових інспекцій

9. При здійсненні своїх повноважень щодо стягнення не внесених у строк платежів державні податкові інспекції мають право здійснювати у будь-яких суб'єктів підприємництва, розташованих на території України, перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, декларацій та інших документів незалежно від засобів подання інформації, включаючи комп'ютерні.

10. Інші права щодо стягнення не внесених у строк платежів передбачені Законом України "Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ).

IV. Визначення недоїмки і пені за несвоєчасну сплату платежів

11. Після закінчення встановлених термінів сплати відповідних платежів невнесена сума вважається недоїмкою і стягується з нарахуванням пені.

11.1. Нарахування пені за всіма видами податків і зборів (обов'язкових платежів) здійснюється у відповідності з порядком, встановленим чинним законодавством.

11.2. За податками і зборами (обов'язковими платежами), введеними законодавчими актами, в яких не визначено порядку нарахування пені, пеня на суми недоїмки нараховується із розрахунку 120 відсотків річних від облікової ставки Національного банку України від суми недоплати, розрахованої за кожний день прострочення платежу.

11.3. За податками і зборами (обов'язковими платежами), введеними законодавчими актами, в яких визначено термін нарахування пені (наприклад, "на момент сплати"), пеня нараховується у відповідності з цими законодавчими актами.

11.4. Пеня, розрахунок якої провадиться у відповідності з п.11.2 цього Порядку, нараховується щомісячно за станом на 1-ше число місяця, наступного за звітним, тобто за всі дні звітного місяця. У такому ж порядку нараховується пеня, для якої законодавством встановлено розмір, але не встановлено терміну нарахування. Пеня стягується за підсумками місяця, в якому нарахована.

11.5. Пеня, термін нарахування якої визначено законодавством, нараховується за цей термін та стягується за підсумками півріччя, в якому нарахована. Наприклад, за податком на прибуток або ПДВ у звітному місяці буде проведено стільки нарахувань, скільки разів надійшли кошти на погашення податкової заборгованості. Підсумок за місяць визначається як сума нарахувань за всі дні звітного місяця. ( Підпункт 11.5 пункту 11 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 126/259 від 13.05.99 )

11.6. Щомісячне нарахування пені здійснюється автоматично в окремому режимі, включення якого відбувається після рознесення даних виписки банку за останній день звітного місяця, тобто не пізніше 5-го числа місяця, наступного за звітним.

11.7. Розмір пені, якщо такий не визначено законодавством щодо впровадження окремого податку і збору (обов'язкового платежу), розраховується, виходячи із 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, що діяла у період наявності недоїмки, шляхом ділення на кількість днів у звітному році, а саме:

Розрахунок одноденного розміру пені

     ------------------------------------------------------------------
     | N |               Назва показників              |   Приклад    |
     |з/п|                                             |  розрахунку  |
     |---+---------------------------------------------+--------------|
     | 1 |Ставка Національного банку України           |      82      |
     |---+---------------------------------------------+--------------|
     | 2 |Кількість днів у поточному році              |      365     |
     |---+---------------------------------------------+--------------|
     | 3 |Відсотки від ставки НБУ, законодавчо         |              |
     |   |встановлені для розрахунку розміру пені      |      120     |
     |---+---------------------------------------------+--------------|
     | 4 |Розрахунковий розмір пені (82х120:100:365)   |      0,27    |
     ------------------------------------------------------------------

При виявленні документальними перевірками прихованих об'єктів оподаткування пеня нараховується в такому ж порядку.

11.8. Одноденний розмір пені при розрахунку округлюється до другого знака після коми в загальному порядку арифметичного округлення. ( Пункт 11 розділу IV в редакції Наказів Мінфіну N 27 від 10.02.97, N 38/89 від 09.02.99 )

12. Нарахування пені на прострочені платежі підприємств, установ, організацій і громадян, а також іноземних юридичних осіб провадиться відповідними державними податковими інспекціями.

13. Пеня нараховується на повні гривні суми простроченого платежу. При цьому суми пені, нараховані на прострочені платежі усіх платників податків, округлюються до 1 грн. (менше 50 копійок - відкидаються, а 50 і більше округлюються до 1 грн.).

14. Пеня не нараховується:

а) на пеню;

б) на штрафи, що накладаються за адміністративні правопорушення;

в) на суми фінансових санкцій. ( Пункт 14 доповнено підпунктом "в" згідно з Наказом Мінфіну N 126/259 від 13.05.99 )

15. За несвоєчасне зарахування платежів з вини установ банків у доход Державного бюджету України, бюджету Республіки Крим, бюджетів місцевого самоврядування, інших місцевих бюджетів, позабюджетних фондів та державних цільових фондів установа банку сплачує пеню за кожний день прострочки, включаючи день сплати, у розмірах, встановлених законодавством за такими видами платежів. Днем подання платіжного доручення за всіма видами платежів вважається день його реєстрації в установах банків.

За аналогічним порядком сплачується пеня касами органів місцевого самоврядування за несвоєчасне внесення до установ банків сум платежів для зарахування у доходи бюджетів усіх рівнів. ( Із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 61 від 14.07.94 )

16. У разі, коли рішення про надання відстрочки чи розстрочки платежів прийняте після того, як настав строк сплати, і в ньому не визначено, що сума пені повертається разом із зайво сплаченими платежами, сума пені, нарахованої з дня встановленого строку сплати по день прийняття такого рішення, платнику не повертається.

17. Своєчасно не сплачені суми податкового кредиту стягуються за весь час заборгованості бюджету з нарахуванням пені на суми недоїмки за кожний день прострочки, включаючи день сплати, у розмірі, встановленому законодавством на відповідний вид податку.

18. По платежах, конкретні строки сплати яких не передбачені, а також по платежах, донарахованих за наслідками документальних перевірок підприємств, установ, організацій і громадян пеня нараховується з дня, наступного за строком сплати, встановленим у рішенні відповідного податкового органу, прийнятому за наслідками перевірки платника, який зобов'язаний вносити такі платежі. ( Із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 61 від 14.07.94 )

Суми, що надійшли від платника, звертаються на погашення тих платежів, у сплату яких ці суми внесені.

19. При надходженні сум на сплату податків і зборів (обов'язкових платежів) недоїмка погашається за термінами її утворення. Пеня погашається шляхом піврічного стягнення. При відсутності коштів на рахунках платника застосовується порядок виконання інкасових доручень (розпоряджень), установлений Національним банком України.

При стягненні недоїмки та пені на підставі рішення суду передусім покриваються витрати, пов'язані зі стягненням. ( Пункт 19 розділу IV в редакції Наказу Мінфіну N 38/89 від 09.02.99; із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 126/259 від 13.05.99 )

V. Порядок зарахування пені з сум недоїмки

20. Суми пені, нараховані на суми недоїмки, зараховуються до доходів Державного бюджету України, бюджету Республіки Крим, бюджетів місцевого самоврядування, інших місцевих бюджетів, позабюджетних фондів, до державних цільових фондів на ті підрозділи бюджетної класифікації, де зараховуються платежі, на суми недоїмки яких нарахована пеня.

21. Днем сплати вважається:

а) при сплаті готівкою - день внесення грошей у відповідні каси;

б) при переказі грошей поштою або через установу банку - день внесення грошей на пошту або до установи банку;

в) при перерахуванні платежу з рахунку платника в установі банку - день списання установою банку суми платежу з рахунку платника, незалежно від часу її зарахування до бюджетів чи фондів.

22. Нарахування пені провадиться, починаючи з наступного дня після настання строку сплати по день сплати включно. Наприклад, строк сплати встановлено 23 грудня, списано з рахунку платника 29 грудня; пеня нараховується за 6 днів (з 24 по 29 грудня включно).

Якщо строк сплати встановлено "до 1 березня", "до 1 червня" тощо, останніми днями своєчасної сплати вважаються відповідно 28/29 лютого, 31 травня тощо, якщо - "не пізніше 20-го числа місяця...", то останнім днем своєчасної сплати вважається 20-те число місяця. ( Абзац другий пункту 22 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 126/259 від 13.05.99 )

У випадку, коли строк сплати збігається з вихідним /святковим ( днем, пеня нараховується, починаючи з другого робочого дня після вихідного (святкового ) дня.

При стягненні недоїмки в судовому порядку нарахування пені припиняється з дня ухвалення судом рішення про вилучення майна недоїмника (при зверненні стягнення на суми, належні недоїмнику від інших осіб ), а також з моменту визнання боржника банкрутом.

Зайво внесені суми пені підлягають поверненню платнику за його письмовою заявою.

VI. Стягнення недоїмки з підприємств, установ, організацій та іноземних
юридичних осіб

23. Суми недоїмки за платежами з підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності та наслідків фінансово-господарської діяльності стягуються у безспірному порядку за розпорядженнями відповідно до рішення органів державної податкової служби (додаток 3) за весь час ухилення, крім випадків, передбачених чинним законодавством.

Суми пені, нараховані у звітному місяці, підлягають піврічному стягненню з основного рахунку платника у безспірному порядку за інкасовим дорученням (розпорядженням) відповідно до рішення органів державної податкової служби (додаток 3), в якому платник зареєстрований.

Державні податкові органи зобов'язані не пізніше шостого робочого дня після одержання виписки банку за останній день звітного місяця подати до установи банку інкасове доручення (розпорядження) на стягнення у безспірному порядку нарахованої суми пені.

Для забезпечення стягнення нарахованої пені інкасовими дорученнями (розпорядженнями) у разі недостатності (відсутності) коштів на основному рахунку установа банку, де відкритий основний рахунок, повідомляє суб'єкта підприємницької діяльності про надходження зазначених документів. За таких обставин платник зобов'язаний протягом трьох робочих днів перерахувати своїм розрахунковим документом залишки коштів з інших розрахункових (поточних) рахунків на основний рахунок для забезпечення погашення зазначеної заборгованості або провести погашення такої заборгованості з додаткового рахунку.

Інкасові доручення (розпорядження) готуються в автоматичному режимі піврічного стягнення пені після здійснення операції заліку переплати в рахунок погашення пені і підведення підсумків у картках особових рахунків та виводяться на друк за ознакою, передбаченою програмним забезпеченням.

Суми пені, нараховані на суми недоїмки, зараховуються до доходів бюджетів, до яких згідно з чинним законодавством зараховуються платежі. (Пункт 23 розділу VI в редакції Наказу Мінфіну N 38/89 від 09.02.99; із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 126/259 від 13.05.99 )

24. Розпорядження про безспірне стягнення сум недоїмки не видаються, якщо підприємства, установи й організації своєчасно подали до установ банків платіжні доручення на перерахування належних платежів.

Підприємства, установи і організації після закінчення строку сплати належних платежів не можуть без згоди відповідних державних податкових інспекцій відкликати з установ банків невиконані платіжні доручення на перерахування цих платежів.

25. Стягнення недоїмки за платежами при відсутності коштів може бути звернено на майно підприємств, установ і організацій відповідно до чинного законодавства.

При відсутності коштів та майна підприємств, установ та організацій на відшкодування витрат Державного бюджету України на виконання кредитних та гарантійних зобов'язань України, які виникли внаслідок невиконання юридичними особами-позичальниками своїх зобов'язань щодо погашення та обслуговування наданих на умовах повернення кредитів, залучених державою або під державні гарантії, стягнення в порядку, встановленому Законом, може бути звернено на майно дебіторів недоїмника. ( Пункт 25 доповнено абзацом другим згідно з Наказом Мінфіну N 163 від 15.09.98 )

26. Вилучення майна у власника допускається при зверненні стягнення на це майно за зобов'язаннями власника у випадках і порядку, передбачених Законами України "Про власність" ( 697-12 ), "Про банкрутство" ( 2343-12 ), а також Цивільним кодексом Української РСР (1540-06) і Цивільно-процесуальним кодексом України ( 1501-06, 1502-06, 1503-06 ).

27. Суми податків з доходів іноземних юридичних осіб, які одержують доходи, не пов'язані з діяльністю в Україні, та з доходів іноземних учасників, що утворюються внаслідок розподілу доходу підприємств з іноземними інвестиціями і не перераховані до бюджету підприємствами, установами і організаціями, які виплачують доходи, стягуються з коштів, що залишаються у розпорядженні цих підприємств, установ і організацій після розрахунків з бюджетом у безспірному порядку за розпорядженням державних податкових інспекцій незалежно від того, за який період виплачено доход іноземному одержувачу.

28. Спори між іноземними інвесторами і державою з питань державного регулювання іноземних інвестицій та діяльності підприємств з іноземними інвестиціями підлягають розгляду в судах України, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України про захист іноземних інвестицій.

Усі інші спори підлягають розгляду у судах ( арбітражних судах) України або за домовленістю сторін - у третейських судах, у тому числі за кордоном.

VII. Джерела погашення недоїмки

29. До підприємств, установ і організацій застосовуються такі заходи безспірного стягнення недоїмки:

а) списання у доход Державного бюджету України, бюджету Республіки Крим, бюджетів місцевого самоврядування, інших місцевих бюджетів, державних цільових фондів і позабюджетних фондів сум, які є на розрахунковому (поточному) рахунку недоїмника в установі банку і на окремих рахунках та акредитивах, відкритих за рахунок недоїмника.

Списання сум, які є на рахунках недоїмника, на погашення недоїмки і пені провадиться установою банку на підставі інкасового доручення (розпорядження), яке складається податковим органом на бланку платіжної вимоги і виконується за порядком, встановленим законодавством України.

Усі виписані інкасові доручення реєструються податковими органами у журналі форми N 1 ( додаток N 1 );

б) звернення стягнення на суми, що належить одержати недоїмникові від його дебіторів, якщо це не протирічить чинному законодавству.

Звернення стягнення на рахунки дебіторів недоїмника здійснюється державною податковою інспекцією інкасовими дорученнями (розпорядженнями) за умови наявності акта звірки між дебітором та недоїмником або за актом зустрічної перевірки, що підтверджує заборгованість. Дата звернення стягнення на рахунок дебітора не може перевищувати місячного терміну з дня складання акта. ( Абзац другий підпункту "б" пункту 29 в редакції Наказу Мінфіну N 74 від 16.04.96 )

( Абзац третій підпункту "б" пункту 29 виключено на підставі Наказу Мінфіну N 74 від 16.04.96 ) При зверненні стягнення на рахунки дебіторів недоїмника державна податкова інспекція зобов'язана вказати в інкасовому дорученні (розпоряджені) суму дебіторської заборгованості номери і дати документів, що її підтверджують.

У разі виникнення претензій з боку дебіторів недоїмника заінтересована сторона в установлені терміни передає необхідні матеріали на розгляд органам, уповноваженим вирішувати відповідні спори.

Стягнення сум дебіторської заборгованості з підприємств, установ і організацій, яким виділяється бюджетне фінансування, здійснюється за рішенням Міністерства фінансів України або місцевих фінансових органів, номер і дата якого вказуються в інкасовому дорученні (розпорядженні).

При зверненні стягнення на суми дебіторської заборгованості після здавання до установи банку розпорядження про стягнення з недоїмника усієї суми недоїмки це розпорядження повинно бути відкликане і замінене розпорядженням на стягнення з недоїмника суми недоїмки, що залишалася.

Розпорядження про стягнення з дебіторів сум, що належать недоїмнику, подаються до установ банку за місцем знаходження недоїмника.

Стягнуті з дебітора недоїмника суми зараховуються безпосередньо до бюджету або на погашення недоїмків по фондах, обминаючи розрахунковий рахунок недоїмника.

При надходженні сум дебіторської заборгованості на погашення недоїмки державні податкові інспекції зобов'язані письмово повідомити про це недоїмника не пізніше дня, наступного за днем одержання документів про зарахування цих сум у доход відповідного бюджету чи фондів; ( Із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 61 від 14.07.94 )

в) звернення стягнення на суми, які виділяються підприємствам, установам і організаціям у порядку бюджетного фінансування і на інші суми, що підлягають виплаті недоїмникові з Державного бюджету України, бюджету Республіки Крим, бюджетів місцевого самоврядування та інших місцевих бюджетів.

Державними податковими інспекціями здійснюється видача розпоряджень на погашення недоїмки за рахунок сум, які виділяються підприємствам, установам і організаціям за рішенням:

а) Міністерства фінансів України - на суми, що виділяються з Державного бюджету України;

б) фінансового управління Республіки Крим - на суми, що виділяються з бюджету Республіки Крим;

в) місцевих фінансових органів - на суми, що виділяються з відповідного місцевого бюджету.

30. У разі порушення одержувачем податкового кредиту кредитної угоди вся сума податкового кредиту стягується податковим органом.

При реорганізації, ліквідації підприємства, установи, організації наданий податковий кредит повертається до бюджету або стягується у безспірному порядку.

VIII. Стягнення недоїмки за платежами громадян України, іноземних громадян
та осіб без громадянства

31. Стягнення недоїмки за платежами громадян України, іноземних громадян та осіб без громадянства може бути проведено державними податковими інспекціями тільки за рішенням суду або через нотаріальні контори за виконавчими написами відповідно до чинного законодавства.

32. Зайво сплачені суми платежів за бажанням платника повертаються йому або зараховуються за його заявою в рахунок майбутніх платежів.

Повернення платежів, сплачених іноземними фізичними особами, провадиться не пізніше місяця з дня проведення остаточного розрахунку.

33. Справляння платежів з іноземних громадян може бути припинене або обмежене відповідними міжнародними договорами.

IX. Відстрочка і розстрочка платежів

34. У виняткових випадках платнику може бути надана відстрочка або розстрочка платежів.

Відстрочка платежу - перенесення на більш пізній строк сплати платежу за рішенням відповідного фінансового органу.

Розстрочка платежу - розподіл суми платежу на декілька строків сплати за рішенням відповідного фінансового органу.

Порядок надання відстрочки і розстрочки платежів, що надходять до бюджетів різних рівнів від підприємства, установ, організацій та громадян встановлюється діючими законодавчими та нормативними актами.

35. ( Дію пункту 35 зупинено згідно з Наказом Мінфіну N 74 від 16.04.96) Відстрочку і розстрочку можуть надавати:

по платежах, що надходять до бюджету Автономної Республіки Крим, бюджетів місцевого самоврядування та іншіх місцевих бюджетів - Міністерство фінансів Автономної Республіки Крим та фінансові органи на місцях на повну суму надходжень до відповідного бюджету згідно з нормативами відрахувань, затверджених Верховною Радою Автономної Республіки Крим та місцевими Радами народних депутатів;

по загальнодержавних платежах - Міністерство фінансів України, Міністерство фінансів Автономної Республіки Крим та фінансові органи на місцях на повну суму надходжень до відповідного бюджету згідно з нормативами відрахувань, затвердженими Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим та місцевими Радами народних депутатів.

Крім того, відстрочку і розстрочку по загальнодержавних платежах, що надходять згідно з нормативами відрахувань до Державного бюджету, можуть надавати в кожному окремому випадку:

а) районні, міські і районні у містах фінансові відділи - на суму не більше 100 млн.грн.;

б) Міністерство фінансів Автономної Республіки Крим, обласні, Київське і Севастопольське міське фінансове управління - на суму не більше 500 млн.грн.

Відстрочка і розстрочка платежів надається на умовах податкового кредиту.

За таким же порядком надається відстрочка і розстрочка внесків до державних цільових фондів, якщо чинним законодавством державним податковим інспекціям надано право на стягнення, обчислення і контроль за їх сплатою.

Податковий кредит надається на суму недоїмки або на суму податків та платежів, включаючи заборгованість, але не більше розміру податку та платежу, що підлягає сплаті.

36. Заяви платників про відстрочку або розстрочку платежів подаються до фінансового органу за місцем реєстрації платника, який на підставі висновку державної податкової інспекції про фінансовий стан платника та про стан розрахунків з бюджетом по особових рахунках виносить у десятиденний термін рішення по даній заяві.

Подача заяв про відстрочку або розстрочку платежів не припиняє стягнення. Однак орган, який розглядає ці заяви, може зупинити стягнення надалі до вирішення питання про відстрочку або розстрочку платежу.

37. Якщо суми платежу, відстроченого (розстроченого) на умовах податкового кредиту та плати за користування кредитом не повернуті у встановлені строки або повернуті неповністю, то на суму відстроченого (розстроченого) платежу нараховується пеня з дня, наступного по закінченні терміну відстрочки (розстрочки), у розмірах, передбачених чинним законодавством для окремих видів платежів.

У випадках дострокового погашення наданого податкового кредиту державними податковими інспекціями на день погашення кредиту проводиться перерахунок суми плату за податковий кредит, яка раніше була визначена у розпорядженнях фінансових органів. При погашенні податкового кредиту частинами плата за користування кредитом розраховується державною податковою інспекцією по кожній окремій сумі, виходячи з кількості календарних днів користування кожною частиною кредиту без прийняття додаткового рішення фінансових органів.(Розділ IX в редакції Наказу Мінфіну N 125 від 21.07.95 )

X. Повернення та перегляд неправильно сплачених платежів

38. Повернення неправильно сплачених платежів здійснюється державними податковими інспекціями не більше як за один рік до виявлення неправильної сплати, якщо інше не передбачено законодавством.

39. При перегляді неправильно проведеного справляння платежів, за яким відповідно до законодавства такий перегляд допускається більш як за рік, зайво сплачені суми повертаються платнику за час, що переглядається.

Суми, зайво внесені до бюджету, державних цільових фондів та позабюджетних фондів внаслідок неправильного обчислення або з порушенням встановленого порядку справляння, зараховуються в рахунок наступних платежів або повертаються платнику у 5-денний строк з дня одержання його письмової заяви.

40. Заява про повернення зайво сплачених сум подається до відповідної державної податкової інспекції до настання строків сплати чергових платежів. Державна податкова інспекція на підставі даних особових рахунків платника у триденний термін з дня одержання заяви готує висновок ( форма N 2, додаток N 2 ) про наявність переплати по даному виду платежу та недоїмки, якщо вона існує, по іншому платежу.Заява платника та висновок подаються фінансовому органу для прийняття протягом двох днів рішення про залік переплати в рахунок сплати інших платежів, за якими не настали строки сплати, або ж про повернення платнику суми із бюджету. ( Із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 61 від 14.07.94 )

По платежах, за якими особові рахунки не ведуться (наприклад, державне мито), висновок готується на підставі платіжних документів з підтвердженням, що "держане мито на таку суму таким платником сплачено". За платежами до державного бюджету висновок готується державною податковою інспекцією, а за платежами до місцевого бюджету - фінансовим органом.( Із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 61 від 14.07.94 )

Про прийняте рішення на повернення переплати фінансові органи повідомляють платника у 3-денний строк.

Повернення зайво сплачених сум платежів проводиться установами банків за поданням відповідних фінансових органів у порядку, встановленому чинним законодавством по касовому виконанню Державного бюджету України.

41. При поверненні сум переплати за платежами громадян через відділення зв'язку працівник державної податкової інспекції після оформлення висновку за формою N 2 заповнює на кожного одержувача переплати бланк поштового переказу та складає до цих переказів список ( реєстр ) у двох примірниках, у яких зазначається: прізвище, ім'я, по батькові одержувача, його адреса, назва платежу та номер особового рахунку, сума, що повертається, поштові витрати, загальний підсумок усієї суми переказу. На бланку поштового переказу вказується точна адреса платника, а на звороті талона до переказу повідомляється, яка сума та за який податок повертається.

Обидва примірники реєстру підписуються начальником державної податкової інспекції, а також працівником, який їх виписав, скріплюються печаткою та передаються фінансовому органу, який перевіряє правильність оформлення всіх документів, виписує розрахунковий чек та пересилає його до установи банку.

Після одержання від установи банку акцептованого чека фінансовий орган здає до відділення зв'язку цей чек разом з поштовими переказами та двома примірниками списку ( реєстру ) до них.

Відділення зв'язку залишає у себе чек, перекази та один примірник реєстру, а на другому примірнику реєстру вказує номери переказів кожного одержувача, завіряє його своєю печаткою та повертає фінансовому відділу.

Державна податкова інспекція, одержавши від фінансового органу цей реєстр, проставляє на висновках номери поштових переказів і дату пересилання грошей, робить записи в особових рахунках платників. Сільським та селищним Радам на ті платежі, які вони приймають, надсилаються повідомлення про повернення платежів поштою.

XI. Оскарження дій посадових осіб податкових органів

42. Скарги на неправильні дії посадових осіб державних податкових інспекцій, допущені ними при стягненні платежів, подаються до тих державних податкових інспекцій, яким вони безпосередньо підпорядковані.

Скарги розглядаються і рішення по них приймаються не пізніше місяця з моменту їх надходження. Рішення по скаргах можуть бути оскаржені до вищестоящої державної податкової інспекції.

Подання скарги не припиняє оскаржуваної дії посадових осіб державних податкових інспекцій. Право зупинити стягнення належної суми платежів має орган, що розглядає скарги до прийняття рішення по скарзі.

У разі незгоди платників з прийнятим рішенням дії посадових осіб державних податкових інспекцій можуть бути оскаржені до суду.

43. Оскарження дій посадових осіб державних податкових інспекцій, пов'язаних з накладанням адміністративного стягнення, провадиться відповідно до чинного законодавства України про адміністративні правопорушення.

44. Зазначений у цьому розділі порядок оскарження дій посадових осіб державних податкових інспекцій не застосовується, якщо законодавством встановлено інший порядок оскарження цих дій.

XII. Контроль податкових органів

45. Контроль за дотриманням чинного порядку, пов'язаного із стягненням податків, податкового кредиту та інших платежів до Державного бюджету України, бюджету Республіки Крим, бюджетів місцевого самоврядування, інших місцевих бюджетів, внесків до державних цільових фондів і позабюджетних фондів, сум фінансових санкцій, що застосовуються до підприємств, установ, організацій і громадян відповідно до чинного законодавства, здійснюється Міністерством фінансів України, Головною державною податковою інспекцією України та їх органами на місцях - у межах наданої їм компетенції.

Заступник Міністра фінансів, начальник Головної державної податкової інспекції України В. Н. Ільїн

Начальник управління економічного аналізу, обліку та звітності А. Г. Парпалига

Додаток N 1
до Інструкції про особливості застосування
Декрету Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року N 8-93 "Про стягнення
не внесених у строк податків і неподаткових
платежів"

Журнал
реєстрації інкасових доручень (розпоряджень) про
списання сум з рахунку платника на погашення
недоїмок

     +------------------------------------------------------------------+
     +  ¦Дата пе-¦Наймену- ¦N розрахун-¦Сума  ¦Вид   ¦N бюджет-¦        ¦
     ¦  ¦редачі  ¦вання    ¦кового ра- ¦недо- ¦плате-¦ного ра- ¦        ¦
     ¦N ¦розпоря-¦підприєм-¦хунку і    ¦їмки  ¦жу,   ¦хунку, на¦        ¦
     ¦/п¦джень   ¦ства-пла-¦найменуван-¦і пе- ¦строк ¦який за- ¦Примітка¦
     ¦  ¦банку   ¦тника    ¦ня установи¦ні, що¦      ¦рахову-  ¦        ¦
     ¦  ¦        ¦         ¦банку де   ¦підля-¦      ¦ються    ¦        ¦
     ¦  ¦        ¦         ¦знаходиться¦гає   ¦      ¦платежі  ¦        ¦
     ¦  ¦        ¦         ¦рахунок    ¦спи-  ¦      ¦         ¦        ¦
     ¦  ¦        ¦         ¦           ¦санню ¦      ¦         ¦        ¦
     ¦--+--------+---------+-----------+------+------+---------+--------¦
     ¦1 ¦  2     ¦  3      ¦    4      ¦  5   ¦  6   ¦  7      ¦ 8      ¦
     +------------------------------------------------------------------+

Додаток N 2
до Інструкції про особливості
застосування Декрету Кабінету Міністрів України від 21 січня
1993 року N 8-93 "Про стягнення не внесених у строк податків і
неподаткових платежів"

Форма N 2

" ЗАТВЕРДЖУЮ"
Начальник державної податкової
інспекції__________________________________________
(підпис)
Завідуючий фінансовим відділом
___________________________________________________________
(підпис)

"____"_________________19 р.

ВИСНОВОК

_______________________________________________________________________________________________________________________

(найменування державної податкової інспекції )

на розгляд заяви_________________________________________________________________________________________________________

(найменування організації, підприємства-платника

______________________________________________________________________________________________________________________

або прізвище, ім'я, по батькові платника)

про повернення переплати

_______________________________________________________________________________________________________________________

(найменування податку або відшкодування )

про відшкодування із бюджету

на суму________________________________________________________________________________________________________________

(цифрами і прописом )

Перевіркою поданих матеріалів встановлено, що на особовому рахунку

платника_______________________________________________________________________________________________________________

на " ______ " __________________19 р. є переплата з податку

__________________________________, що утворилася в результаті_____________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________

зарахована на

Вказана сума ________ "__"________19 р. __ _______розділ(у) відшкодовується з __________ $______статтю(і)_________________бюджету,

підлягає перерахуванню на розрахунковий рахунок N__________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________

(найменування установи банку, підприємства- платника

_______________________________________________________________________________________________________________________

або податкової інспекції )

"___" ____________19 р.

Додаток 3
до Інструкції про особливості застосування
Декрету Кабінету Міністрів України від
21 січня 1993 року N 8-93 "Про стягнення
не внесених у строк податків і
неподаткових платежів"

Штамп органу державної
податкової служби

Рішення N ___
про стягнення платежу
від _____________

Я, _____________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________

(посада, прізвище, ініціали)

на підставі ______________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________

(назва законодавчого акта)

вирішив

з суб'єкта підприємницької діяльності

________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________

(ідентифікаційний код та назва суб'єкта підприємницької
діяльності)

стягнути суму, нараховану за такими платежами:

     ------------------------------------------------------------------
     | N |         Назва платежу         |Код бюд-|    Сума (грн.)    |
     |п/п|                               |жетної  |-------------------|
     |   |                               |класифі-| Недоїмка |  Пеня  |
     |   |                               |кації   |          |        |
     |---+-------------------------------+--------+----------+--------|
     | 1 |                2              |    3   |     4    |    5   |
     |---+-------------------------------+--------+----------+--------|
     ------------------------------------------------------------------

( Інструкцію доповнено додатком 3 згідно з Наказом Мінфіну N 38/89 від 09.02.99 )