Лист: Щодо приведення балансової вартості основних засобів до ринкових цін

Подiлитися

НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ

ЛИСТ
№ 12-211/879 від 08.07.98 р.
м. Київ

Щодо приведення балансової вартості
основних засобів до ринкових цін

В доповнення до листа від 16.06.98р. N 12-211/800 щодо приведення балансової вартості основних засобів до ринкових цін

В доповнення до листа від 16.06.98р. N 12-211/800 щодо приведення балансової вартості основних засобів до ринкових цін роз'яснюємо.

Установам банків необхідно: по-перше - кожний об'єкт основних засобів привести до ринкової ціни незалежно від того чи був він проіндексований; по-друге - за кожним об'єктом встановити нові реальні норми амортизації та донарахувати знос, виходячи з ринкової ціни та нових норм амортизації.

Звертаємо вашу увагу, що переоцінка проводиться пооб'єктно. Ринкова первісна вартість основних засобів визначається на підставі оцінки незалежних експертів, інформації підприємств-виробників, організацій, що займаються збутом основних засобів, за даними прайс-листів тих газет, які друкують інформацію про ціну, надану їм конкретними торговельними організаціями. В окремих випадках, при відсутності конкретної ціни на основні засоби, переоцінка здійснюється постійно діючою комісією банку, рішення якої оформлюються протоколами.

Донарахування зносу здійснюється виходячи з ринкової вартості на 1 січня 1998р. та дати придбання основних засобів.

Усім установам банків необхідно застосувати норми амортизації згідно з Положеннями про нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів, які повинні бути розроблені банками-юридичними особами самостійно. Положенням повинні бути передбачені норми, виходячи з реального терміну служби предметів.

Установам банків необхідно виконати і першу і другу частину роботи. Тобто, станом на 1 серпня 1998р. за кожним об'єктом основних засобів:

- за рахунком обліку основних засобів (4400, 4500) має бути ринкова вартість;

- за рахунком обліку зносу (4409, 4509) - сума зносу, виходячи із нової вартості і нових норм нарахування амортизації;

- за рахунком результатів переоцінки (5100) має обліковуватись (якщо є) сума переоцінки за даним об'єктом;

- за рахунком N 5030, субрахунком "Індексація основних засобів" не повинно бути залишку.

Суми амортизації, що відносяться до поточного року, відображаються за рахунком N 7423 "Амортизація", а додаткові суми амортизації, що виникли в результаті переоцінки та застосування нових норм амортизації, відображаються за рахунком N 7800 "Непередбачені витрати". Якщо при коригуванні первісної вартості об'єкту основних засобів недостатньо сум, що обліковувались на рахунку індексації (переоцінки) N 013/2 (5030), рахунку проіндексованого зносу N 015/2 (4409, 4509) та рахунку N 012 (5030, субрахунок "Фонд амортизації" - в частині амортизації проіндексованого зносу) різниця відноситься на рахунок N 7800.

Якщо в результаті проведення вищезгаданої роботи будуть мати місце факти обліку ра рахунками основних засобів предметів, що згідно з діючими критеріями не можуть відноситись до основних засобів, необхідно відобразити за рахунками обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів в кореспонденції з рахунками 7 класу.

Морально застарілі або непридатні для користування об'єкти основних засобів, на розсуд банку, повинні бути списані або реалізовані.

Крім того, рекомендується телефонну, комп'ютерну та інші мережі обліковувати окремим інвентарним об'єктом основних засобів. Облік витрат з придбання, реалізації, реконструкції та інше здійснювати у порядку, визначеному для основних засобів.

Віднесення науково-технічної літератури, журналів, бібліотечного фонду, зброї до основних засобів здійснюється на загальних підставах.

Переоцінці підлягають також основні засоби, передані в оперативний та отримані в фінансовий лізинг. Нарахування амортизації за такими основними засобами проводиться за новими нормами, визначеними для власних основних засобів. Дана переоцінка не є підставою для перегляду угод.

Враховуючи, що в попередніх прикладах (при приведенні до ринкових цін первісної вартості основних засобів) не враховані замортизовані суми проіндексованого зносу, наводимо додатково приклади.

Одночасно звертаємо вашу увагу, що у випадках незначних відхилень ринкової вартості від первісної вартості основних засобів (рахунки NN 4400, 4500) переоцінка, на розсуд банку, може не проводитись.

Приклад 1.

1. Установа банку у 1993 році придбала автомобіль за 20 000 грн.

2. Згідно з нормами, діючими в 1993р., строк корисного використання автомобіля становить 10 років (річна норма амортизації - 10 %).

3. Щорічна сума амортизації згідно з нормами 1993р. становить 2 000 грн. (20 000 х 10 % : 100).

4. У 1995 році здійснена індексація автомобіля, коефіцієнт індексації 2.

5. Ринкова ціна автомобіля за станом на 01.01.98р. становить 25 000 грн..

6. Строк корисного використання автомобіля згідно з новими нормами (1998р.) становить 5 років (норма амортизації - 20 %).

7. Сума амортизації згідно з новими нормами становить 5 000 грн. (25 000 х 5 % : 100) щорічно.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

1. Придбання автомобіля

Д-т N 921 (4400) К-т N 013/1 (5030/1) - 20 000

2. Нарахування зносу (1993-1994р.)

Д-т N 970 (7423) К-т N 012 (5030/1) - 4 000

одночасно:

Д-т N 013/1 (5030/1) К-т N 015/1 (4409/1) - 4 000

3. Індексація (1995р.). Коефіцієнт - 2.

Д-т N 921 (4400) - 20 000

К-т N 013/2 (5030/2) - 16 000

К-т N 015/2 (4409/2) - 4 000

4. Нарахування зносу за 1995-1997 рр.

Д-т N 970 (7423) К-т N 012 (5030) - 12 000 (загальна)

(5030/1 - 6000
5030/2 - 6000)

одночасно:

Дт N 013/1 (5030/1) К-т N 015/1 (4409/1) - 6 000

Дт N 013/2 (5030/2) К-т N 015/2 (4409/2) - 6 000

5. Коригування. (Ринкова вартість- 25 000. Знос за 1993-1997рр. в перерахунку за новими нормами амортизації - 25000 (5х5000):

- первісної вартості:

Д-т N 013/2 (5030/2) К-т N 921 (4400) - 15 000

- зносу:

Д-т N 7800 К-т N 4409/1 - 5 000

- фонду індексації:

Д-т N 5030/2 К-т 5030/1 - 1 000

№ п/п	Зміст операції рахунків	Кореспонден- ція рахунків		Сума	Розрахунок
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
	Введення в експлуатацію	4400	4430	20000	п.1 умови
2.	Нараховано знос за 1993,1994 роки	(921)	(013/1)
		7423	5030/1	4000	(20000х10%:100)х2
		(970)	(012)		2000х2
		5030/1	4409/1	4000
		(013/1)	(015/1)
3.	Індексація первісної вартості за станом на 01.01.95 р.
3.1.	фонду основних засобів	4400	5030/2	16000	(20000-4000)х2-20000-4000)
		(921)	(013/2)
3.2.	зносу основних засобів	4400	4409/2	4000	4000х2-4000
		(921)	(015/2)		(п.2х2-п.2)
4.1.	Первісна вартість за станом на 01.01.95р N 4400)			40000	20000+20000
					(п.1+п.3.1)
4.2	Знос за станом на 01.01.95р.рахунок (N 4409)			8000	4000+4000
					(п.2+п.3.2)
4.3.	Збільшено балансову (залишкову) вартість за станом на 01.01.95р (рахунок N 5030) на:			16000	20000-4000
					(п.3-п.3.2=п.3.1)
5.	Нараховано знос за 1995,1996, 1997 роки	7423	5030	12000	40000х10%:100х3
		(970)	(012)		(п.4.1х10%:100х3роки)
		5030/1 - 6000	5030/2 - 6000
		5030/1	4409/1	6000	20000х10%:100х3
		(013/1)	(015/1)		(п.1х10%:100х3роки)
		5030/2	4409/2	6000	20000х10%:100х3
		(013/2)	(015/2)		(п.3.1.х10%:100х3роки)
6.	Всього нараховано зносу за станом на 01.01.98р			20000	8000+12000
					(п.4.2+п.5)
7.	Ринкова вартість за станом на 01.01.98р			25000 п.	5 умови

8.	Знос згідно з новими нормами за станом на 01.01.98р становить			25000	25000х20%:100х5
					. (п.7х20%:100 х 5 років)
9.	Коригування
9.1.	первісної вартості за станом на 01.01.98р. до ринкової вартості	5030/2	4400	15000	40000-25000
		(013/2)	(921)		(п.4.1.-п.7)
9.2.	зносу згідно з новими нормами за станом на 01.01.98 р.	7800	4409/1	5000	25000-2000
					(п.8-п.6)
9.3.	фонду індексації	5030/2	5030/1	1000	16000+6000-6000-15000
					(п.3.1+п.5-п.5-п.9.1)

Оскільки термін служби автомобіля на новими нормами закінчився, амортизацію донараховано за рахунком N 7800, у 1998 році амортизація нараховуватись не буде, а сума фонду індексації (1000 грн.) буде відображена за рахунком N 5030/1 (п.9.1.2. Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів комерційних банків України, затвердженої постановою Правління НБУ N 155 від 21.04.98 р.).

Приклад 2.

1. Установа банку в 1991 році придбала ксерокс за 1000 грн.

2. Строк корисного використання ксерокса згідно з нормами, діючими в 1991 році - 10 років (річна норма амортизації - 10 %).

3. Сума амортизації за рік - 100 грн. (1000х10%:100), а за 4 роки 400 грн. (100х4).

4. У 1995 році здійснена індексація, коефіцієнт - 2.

5. Ринкова ціна за станом на 01.01.98р. становить 1600 грн.

6. Строк корисного використання згідно з нормами 1998 року - 8 років (норма амортизації - 12,5%).

7. Сума амортизації в рік згідно з нормами 1998 року - 200 грн. (1600х12,5%:100).

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

1. Придбання ксерокса
Д-т 921 (4400) К-т 013/1 (5030/1) - 1000

2. Нарахування зносу за 1991-1994 рік
Д-т 970 (7423) К-т 012 (5030/1) - 400

одночасно:

Д-т 013/1 (5030/1) К-т 015/1 (4409/1) - 400

3. Індексація. (Коефіцієнт -2).

Д-т 921 (4400) К-т 013/2 (5030/2) - 600
Д-т 921 (4400) К-т 015/2 (4409/2) - 400

4. Нарахування зносу за 1995-1997рр.

Д-т 970 (7423) К-т 012 (5030) - 600
(5030/1 - 300
5030/2 - 300)

одночасно:

Д-т 013/1 (5030/1) К-т 015/1 (4409/1) - 300
Д-т 013/2 (5030/2) К-т 015/2 (4409/2) - 300

5. Коригування. (Ринкова ціна - 1600, знос за 1991-1997 р. в

перерахунку за новими нормами амортизації - 1400):

- первісної вартості:

Д-т 013/2 (5030/2) К-т 4400 - 400

- фонду індексації:

Д-т 5030/2 К-т 5100 - 200

№ п/п	Зміст операції рахунків	Кореспонден- ція рахунків		Сума	Розрахунок
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1. 2. 3.	Введення в експлуатацію Нараховано знос за 1991 -1994 роки Індексація первісної вартості за станом на 01.01.95 р.	4400 7423 (970) 5030/1 (013/1)	4430 (921) 5030/1 (012) 4409/1 (015/1)	1000 (013/1) 400 400	п.1 умови (1000 х 10 % : 100) х 4 100 х 4
3.1.	фонду основних засобів на 01.01.95 р.	4400 (921)	5030/2 (013/2)	600	(1000 - 400) х 2 - 1000 - 400 ((п. 1 - п. 2) х 2 - п. 1 - п. 2)
3.2.	зносу основних засобів	4400 (013/2)	4409/2 (015/2)	400	400 х 2 - 400 (п. 2 х 2 - п. 2)
4.1.	Первісна вартість за станом на 01.01.95 р. (рахунок N 4400)			2000	1000 + 1000 (п. 1 + п. 3.1)
4.2.	Знос за станом на 01.01.95 р. (рахунок N 4409)			800	400 + 400 (п.2+п.3.2)
4.3.	Збільшено балансову (залишкову) вартість за станом на 01.01.95 р. (рахунок J 5030) на:			600	1000 - 400 (п. 3 -п. 3.2 = п. 3.1)
5.	Нараховано знос за 1995,1996, 1997 роки	7423 (970) 5030/ 5030/	5030 (012) 1 - 300 2 - 300	600	2000 х 10 % : 100 х 3 (п. 4.1 х 10 % : 100 х 3 роки)
		5030/ (013/	1 4409/1 1) (015/1)	300	1000 х 10 % : 100 х 3 (п. 1 х 10 % : 100 х 3 роки)
		5030/ (013/	2 4409/2 2) (015/2_)	300	1000 х 10 % : 100 х 3 (п. 3.1. х10 % : 100 х 3 роки)
6.	Всього нараховано зносу за станом на 01.01.98 р.			1400	800 + 600 (п. 4.2 + п. 5)
7.	Ринкова вартість за станом на 01.01.98 р. становить			1600	п. 5 умови
8.	Знос згідно з новими нормами за станом на 01.01.98 р. становить			1400	1600 х 12,5 % : 100 х 7 (п. 7 х 12,5 % : 100 х 7 років)
9.	Коригування
9.1.	первісної вартості за станом на 01.01.98 р. до ринкової вартості	5030/2 (013/2)	4400	400	2000 - 1600 (п. 4.1.- п. 7)
9.2.	фонду індексації	5030/2	5100	200	600 + 300 - 300 - 400 (п. 3.1 + п. 5 -п. - 5 - п. 9.1)
9.3.	зносу			0	1400 - 1400 (п. 8 - п. 6)

Оскільки сума амортизації за рахунком N 4409 становить 1400 грн., яка повинна бути і за новими нормами (1400 грн.), амортизація не донараховується. Амортизація в сумі 200 грн. буде нарахована у 1998 році у звичайному порядку за рахунком J 7423. Так як термін служби ксерокса не закінчився, сума фонду індексації 200 грн. перенесена на рахунок N 5100.

Приклад 3.

1. Установа банку в 1994 році придбала комп'ютер за 1000 грн.

2. Згідно з нормами 1994 року строк корисного використання комп'ютера становить 10 років (норма амортизації 10 %).

3. Сума амортизації за 1994 рік 100 грн. (1000:10).

4. У 1995 році була здійснена індексація, коефіцієнт індексації - 5.

5. Ринкова ціна комп'ютера станом на 01.01.98р. становить 1500 грн.

6. Строк корисного використання комп'ютера згідно з новими нормами 1998р. - 5 років (норма амортизації - 20 %).

7. Сума амортизації в рік згідно з нормами 1998р. - 300 грн. (1500:5).

В обліку мають бути здійснені такі проводки:

1. Придбання

Д-т 921 (4400) К-т 013/1 (5030/1) - 1000

2. Знос за 1994 рік

Д-т 970 (7423) К-т 012 (5030/1) - 100

одночасно:

Д-т 013/1 (5030/1) К-т 015/1 (4409/1) - 100

3. Індексація. Коефіцієнт індексації - 5.

Д-т 921 (4400) К-т 013/2 (5030/2) - 3600

Д-т 921 (4400) К-т 015/2 (4409/2) - 400

4. Знос за 1995-1997 р.

Д-т 970 (7423) К-т 012 (5030) - 1500

(5030/1 - 300
5030/2 - 1200)

одночасно:

Д-т 013/1 (5030/1) К-т 015/1 (4409/1) - 300

Д-т 013/2 (5030/2) К-т 015/2 (4409/2) - 1200

5. Коригування первісної вартості. (Ринкова ціна - 1500, знос, перерахований за новими нормами амортизації -1200):

- за рахунок зносу:

К-т 4409/2 К-т 4400 - 400

- за рахунок фонду індексації:

Д-т 5030/2 К-т 4400 - 3100

6. Коригування зносу

Д-т 4409/2 К-т 6800 - 400

7. Коригування фонду індексації

Д-т 5030/2 К-т 5100 - 500

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума	Розрахунок
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1.	Введення в експлуатацію	4400 (921)	4430 (013/1)	1000	п.1 умови
2.	Нараховано знос за 1994 рік	7423 (970) 5030/1 (013/1)	5030/1 (012) 4409/1 (015/1)	100 100	(1000 х 10 % : 100) = 100
3.	Індексація первісної вартості за станом на 01.01.95 р.
3.1.	фонду основних засобів	4400 (921)	5030/2 (013/2)	3600	(1000 - 100) х 5 - 1000 - 100 ((п. 1 - п. 2) х 5 - п. 1 - п. 2)
3.2.	зносу основних засобів	4400 (921)	4409/2 (015/2)	400	100 х 5 - 100 (п. 2 х 5 - п. 2)
4.1.	Первісна вартість за станом на 01.01.95 р. (рахунок N 4400)			5000	1000 + 4000 (п. 1 + п. 3.1)
4.2.	Знос за станом на 01.01.95р. (рахунок N 4409)			500	100 + 400 (п. 2+п. 3.2)
4.3.	Збільшено балансову (залишкову) вартість за станом на 01.01.95р. (рахунок N 5030) на:			3600	4000 - 400 (п. 3 -п. 3.2 = п. 3.1)
5.	Нараховано знос за 1995,1996, 1997 роки	7423 (970) 5030/1 5030/2	5030 (012) - 300 - 1200	1500	5000 х 10 % : 100 х 3 (п. 4.1 х 10 % : 100 х 3 роки)
		5030/1 (013/1)	4409/1 (015/1)	300	1000 х 10 % : 100 х 3 (п. 1 х 10 % : 100 х 3 роки)
		5030/2 (013/2)	4409/2 (015/2)	1200	4000 х 10 % : 100 х 3 (п. 3.1. х 10 % : 100 х 3 роки)
6.	Всього нараховано зносу за станом на 01.01.98 р.			2000	500 + 1500 (п. 4.2 + п. 5)
7.	Ринкова вартість за станом на 01.01.98 р. становить			1500	п. 5 умови
8.	Знос згідно з новими нормами за станом на 01.01.98 р. становить			1200	1500 х 20 % : 100 х 4 (п. 7 х 20 % : 100 х 4 роки)
9.	Коригування первісної вартості за станом на 01.01.98 р. до ринкової вартості				5000 - 1500 (п. 4.1.- п. 7)
9.1.	за рахунок зносу	4409/2	4400	400	п. 3.2.
9.2.	за рахунок фонду індексації	5030/2 (015/1)	4400	3100	3500 - 400 (п. 9 - п. 9.1)
10. 11.	Коригування зносу Коригування фонду індексації	4409/2 5030/2	6800 5100	400 500	2000 - 1200 -400 (п. 6 - п. 8 -п. 9.1) 3600 + 1200 -1200 - 3100 (п. 3.1 + п. 5 -п. 5 - п. 9.2)

У даному прикладі первісна вартість відкоригована за рахунок проіндексованого зносу - 400 грн., фонду індексації - 3100 грн. Знос в сумі 400 грн. перенесений на рахунок N 6800, оскільки термін експлуатації не закінчився сума індексації фонду 500 грн. перенесена на рахунок N 5100, а амортизація в сумі 300 грн. буде нарахована у 1998 році за рахунком N 7423.

Для більш точного визначення суми індексації (рахунок N 5100) можливе коригування первісної вартості до ринкової ціни у процентному співвідношенні проіндексованого зносу та фонду до первісної вартості. Враховуючи, що у зв'язку з новими (реальними) нормами амортизації більшість предметів повністю будуть замортизовані на 01.01.98р. (рахунок N 5100 буде відсутній) надані спрощені варіанти приведення вартості предметів до ринкових цін.

Поряд з цим повідомляємо, що після розгляду попередніх даних, щодо збільшення витрат у зв'язку із застосуванням нових норм амортизації, які банки повинні надати до 15.07.98 р., будуть надані додатково вказівки з врегулювання даного питання.

Головний бухгалтер - директор Департаменту П.М.Сенищ

^ Наверх

Дата	1998-07-08
Тип документу	Лист Роз'яснення
Назва	Щодо приведення балансової вартості основних засобів до ринкових цін
Введенно в дiю	1998-07-08
Автори	Національний банк України (НБУ)
Опублiковано	Посередник № 34 вiд 1989-08-24 стор.29

	документiв в базi
	550558

Про документ