Документ втратив чиннiсть!

НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ
Департамент бухгалтерського обліку

ЛИСТ
від 02.03.98,N 12-112/410
м.Київ

(Лист втратив актуальність на підставі Листа
Національного банку України
N 60-0006/14897 від 16.03.2018 р.)

Комерційним банкам
Асоціації комерційних банків

Про порядок обліку податку
на додану вартість

( Із змінами, внесеними згідно з Листом Нацбанку
N 12-112/416 від 03.03.98 )

Взв'язку з набуттям чинності Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), переходом банківської системи України на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, зміною Плану рахунків Національний банк України направляє рекомендації, щодо порядку та організації комерційними банками обліку операцій, пов'язаних з нарахуванням та внесенням до бюджету податку на додану вартість.

Комерційні банки, які зареєструвалися як платники податку на додану вартість, керуються в своїй роботі Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість затвердженою наказом Міністерства фінансів від 1 липня 1997 року N 141 та змінами до неї (наказ МФУ N 218 від 17 жовтня 1997 року).

Основними балансовими рахунками, передбаченими для ведення обліку ПДВ комерційних банках є:

3520 - "Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами";

3620 - "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами";

7410 - "ПДВ".

За даними балансовими рахунками відкриваються слідуючі субрахунки (умовно):

3520/1 - розрахунки з бюджетом за податковим кредитом по ПДВ;

3620/1 - розрахунки з бюджетом за податковим зобов'язанням по ПДВ;

3520/2 - податкові розрахунки за податковим кредитом по ПДВ, термін відшкодування якого не настав;

3620/2 - податкові розрахунки за податковими зобов'язаннями по ПДВ, термін сплати яких не настав;

7410/1 - сплачений податок на додану вартість, який в податковому обліку податку на прибуток включається до складу валових витрат;

7410/2 - сплачений податок на додану вартість, який в податковому обліку податку на прибуток не включається до складу валових витрат.

При цьому враховується те, що в перехідний період, до 1 січня 1999 року, датою виникнення податкових зобов'язань по ПДВ з продажу товарів (робіт, послуг) є дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку, як оплата товарів (робіт, послуг), а датою виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг).

1. При здійсненні комерційним банком попередньої оплати за матеріальні цінності, роботи (послуги), які підлягають оподаткуванню ПДВ, виконуються слідуючі проводки:

1) Д-т 3510, 3511, 3519
3548, 3578 - на суму їх вартості без ПДВ
Д-т 3520/2 - на суму ПДВ

К-т кор.рахунка - на загальну суму.

Суми ПДВ, що враховані на рахунку 3520/2 підлягають розподілу в такому порядку: ( Абзац пункту 1 із змінами, внесеними згідно з Листом Нацбанку N 12-112/416 від 03.03.98 )

а) Якщо вищезазначена сума податку на додану вартість, сплачена у зв'язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, нематеріальних активів, що не підлягають амортизації; придбанням матеріалів, виконанням робіт та наданням послуг, вартість яких не включаеться до складу валових витрат, то вона ні до складу податкового кредиту по ПДВ, ні до складу валових витрат (в податковому обліку податку на прибуток) не включається і відображається в обліку слідуючою проводкою:

2) Д-т 7410/2

К-т 3520/2 - на відповідну суму ПДВ.

б) В тому разі, якщо вартість вищезазначених матеріальних цінностей, послуг, робіт відноситься до складу валових витрат, а вартість основних фондів і нематеріальних активів підлягає амортизації, і вони використовуються банківською установою для здійснення операцій, що звільнені від оподаткування ПДВ або не є об'єктом оподаткування ПДВ, сума ПДВ, сплачена у зв'язку з їх придбанням, відповідно включається до валових витрат (в податковому обліку податку на прибуток) та на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів, при цьому здійснюється проводка:

3) Д-т 7410/1, 4300,
4400, 4500

К-т 3520/2 - на відповідну суму ПДВ.

в) При використанні матеріальних цінностей зазначених в підпункті б) для здійснення операцій, які є об'єктом оподаткування або незвільнені від оподаткування ПДВ:

4) Д-т 3520/1

К-т 3520/2 - на відповідну суму ПДВ.

Примітка: Якщо на момент оплати за матеріальні цінності відомо для яких операцій (оподатковуваних чи неоподатковуваних ПДВ) вони придбаваються, а товари (роботи, послуги), за які здійснюється вищезазначена оплата, відносяться чи не відносяться до складу валових витрат та відповідно основні фонди, нематеріальні активи підлягають чи не підлягають амортизації, сума ПДВ, сплачена в зв'язку з їх придбанням, в дебет рахунка 2715/2 не відноситься, а відразу відображається на зазначених рахунках відповідно з пунктами 1а, 1б, 1в.

2. У разі отримання банківською установою матеріальних цінностей (робіт, послуг), які оподатковуються ПДВ, до оплати їх вартості, виконується проводка:

1) Д-т 3400, 3410, 3402, - вартість матеріальних
4300, 4400, 4500, цінностей без ПДВ
431, 443, 453
К-т 3610, 3611, 3619
2) Д-т 3520/2 - відображена сума податкових розрахунків по податковому кредиту

К-т 3610, 3611, 3619
Після проведення розрахунків:

3) Д-т 3610, 3611, 3619 - на суму отриманих матеріалів,робіт, послуг, основних фондів, нематеріальних активів, включаючи ПДВ
К-т кор.рахунка

При використанні вищезазначених матеріальних цінностей для здійснення операцій зазначених в пункті 1:

а) в підпункті а:

1) Д-т 7410/2

К-т 3520/2 - на відповідну суму ПДВ.

б) в підпункті б:

2) Д-т 7410/1

К-т 3520/2 - на відповідну суму ПДВ.

в) в підпункті в:

3) Д-т 3520/1 - нарахована сума по податковому кредиту.

К-т 3520/2 3. У разі якщо комерційним банком здійснені операції по реалізаціі матеріальних цінностей, які обліковуються на складі, основних фондів чи нематеріальних активів, що знаходяться в експлуатації, проведених витрат на капітальні вкладення (незавершене будівництво), виконаних робіт та наданих послуг, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, та за якими одержувачем не проведено оплату по їх вартості, виконуються слідуючі бухгалтерські проводки:

1) Д-т 3510, 3519, 3548, - на суму реалізації з ПДВ
Д-т 4309, 4409, 4509 - на суму зносу
Д-т 7420, 7399 - на суму витрат
К-т 340, 430, 440, 450 - вартість матеріалів відгружених зі складу та залишкова вартість основних засобів,нематеріальних активів без ПДВ
К-т 431, 443, 453 - витрати на капітальнівкладення (незавершене будівництво)
К-т 649 - на суму доходу
К-т 3620/2 - на суму ПДВ

При одержанні коштів по вищезазначених операціях:

2) Д-т кор.рахунок
К-т 3510, 3519, 3548, 3678 - на загальну суму
3) Д-т 3620/2
К-т 3620/1 - нараховані податкові зобов'язання по ПДВ.

4. Надходження попередньої оплати за матеріали, основні фонди, нематеріальні активи, виконання робіт, послуг, які має реалізувати (надати) банк їх одержувачу, і які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, відображається в обліку слідуючими проводками:

1) Д-т кор.рахунок - на загальну суму
К-т 3610, 3619,
3648, 3678 - на суму реалізації без ПДВ
К-т 3620/1 - на суму ПДВ

5. Оплата нерезиденту за виконані роботи (послуги) здійснюється без ПДВ, а відповідна сума ПДВ по зазначеній операції відноситься до податкового зобов'язання банку, відображається по кредиту рахунка 3620/1 та відповідно в податковій декларації по ПДВ в рядку 7.

6. У відповідності до п.7.7.1 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) суми податку, що підлягають сплаті до бюджету (К-т рахунка N 3620/1) або відшкодуванню з бюджету (Д-т рахунка N 3520/1) визначається як різниця між загальною сумою податкових зобовязань, що виникли протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Сплата податку проводиться не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом. При цьому здійснюється проводка:

Д-т 3620/1

К-т кор.рахунок.

Зауваження та пропозиції надати до 12 березня 1998 року електронною поштою за адресою 12 BUCH@UOHO.

Головний бухгалтер - директор департаменту П.М.Сенищ