Постанова: Про затвердження інструкцій з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів установ Національного банку України й комерційних банків України

Подiлитися

1998-04-21

2001-03-23

ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА
від 21.04.98 N 155
м.Київ

Зареєстровано
в юридичному департаменті Нацбанку
21 квітня 1998 р. за N 542

Про затвердження інструкцій з бухгалтерського
обліку основних засобів та нематеріальних активів
установ Національного банку України і комерційних
банків України

На виконання постанови Правління Національного банку України від 21.11.97 р. N 388 "Про заходи щодо реалізації Програми реформування бухгалтерського обліку та звітності Національного банку України й комерційних банків України" Правління ПОСТАНОВЛЯЄ:

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів установ Національного банку України (додається).

2. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів комерційних банків України (додається).

3. Визнати такими, що втратили чинність:

- розділ 1 "Положення про порядок списання з балансів регіональних управлінь, установ Національного банку України основних засобів, інших матеріальних цінностей, дебіторської зоборгованості", затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30.12.96 N 351, а також розділ 3 цього положення в частині реалізації основних засобів;

- постанову Правління Національного банку України від 05.12.97 р. N 415 "Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів установ банків України".

4. Постанова набуває чинності з 01.05.98 р.

5. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на Департамент бухгалтерського обліку.

Голова В.А.Ющенко

Затверджено
постанова Правління
Національного банку України
N 155 від 21.04.98 р.
(реєстр. N 542 від 21.04.98 р.)

Інструкція
з бухгалтерського обліку основних засобів та
нематеріальних активів комерційних банків України

1. Загальні положення

1.1. Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів основана на головних принципах міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, зокрема оцінки, суттєвості, нарахування доходів та витрат, дати операції, прийнятності вхідного балансу, та застосовується для обліку основних засобів та нематеріальних активів.

1.2. Основні засоби та нематеріальні активи - це активи, якими володіє чи користується установа банку на підставі юридичних прав фінансового лізингу.

1.2.1. Основні засоби є матеріальними активами, оскільки вони мають фізичну форму. До основних засобів належить земля, будівлі, устаткування, комп'ютерна та обчислювальна техніка, приладдя, меблі, транспортні засоби, інструменти, інвентар та інші матеріальні цінності із строком корисного використання більше року, крім цінностей, які згідно з рішенням Кабінету Міністрів України відносяться до категорії малоцінних та швидкозношуваних предметів.

1.2.2. Нематеріальні активи є засобами довгострокового користування, але фізично не існують. До них належать патенти, авторські права, програмне забезпечення і таке інше.

1.2.3. Усі матеріальні та нематеріальні активи підлягають амортизації (крім землі). Земля - це актив, за яким не нараховується амортизація, оскільки строк її використання практично не обмежений.

1.2.4. За функціональним призначенням розрізняють операційні та неопераційні основні засоби.

Операційні основні засоби - це ті, що беруть безпосередню, повну чи часткову участь у банківській діяльності або сприяють її виконанню.

До них відносяться:

- приміщення адміністративних і операційних служб, житлові приміщення банку (наприклад: гуртожиток, готель, квартири, що належать банку і в яких проживають його працівники);

- обладнання, транспортні засоби, що використовуються банком (наприклад: обладнання їдальні, що використовується для обслуговування працівників банку та інші).

Неопераційні основні засоби - це ті, що не беруть безпосередньої або побічної участі у банківській діяльності.

Наприклад: основні засоби, придбані для здачі в фінансовий лізинг або повернені лізингоодержувачем лізингодавцю до прийняття рішення про подальше їх використання, а також основні засоби, за якими прийнято рішення про їх реалізацію та невикористання банком.

1.3. Активи можуть бути придбані або виготовлені банком самостійно.

Облік витрат на придбання чи виготовлення активів здійснюється за рахунками капітальних вкладень.

1.3.1. У вартість придбаних активів (первісна вартість) включаються всі затрати, пов'язані з придбанням (ціна придбання), доставкою, монтажем і введенням їх в експлуатацію. У разі придбання основних засобів, що були в експлуатації, у вартість придбання включається ціна купівлі, витрати, пов'язані з ремонтом, та інші витрати, необхідні для приведення їх у робочий стан.

Адміністративні та інші витрати, які не відносяться безпосередньо до придбаного об'єкта чи приведення його у робочий стан, не включаються до первісної вартості об'єкта.

1.3.2. Первісна вартість об'єкта, виготовленого банком самостійно, складається з таких витрат:

- вартість підготовки будівельного майданчика;

- транспортно-заготівельні витрати;

- оплата фахівців (архітекторів, інженерів);

- капіталізовані проценти за придбаними ресурсами, використаними для виготовлення об'єкта;

- інші витрати.

У разі будівництва об'єкта підрядним способом у вартість об'єкта включаються всі витрати підрядчика відповідно до актів виконаних робіт.

1.4. Основні засоби можуть бути отримані (передані) в оперативний чи фінансовий лізинг. При оперативному лізингу активи відображаються на балансі лізингодавця, а при фінансовому лізингу - на балансі лізингоодержувача.

1.5. Витрати за завершеними капітальними вкладеннями власних основних засобів та нематеріальних активів відносяться на збільшення їх вартості.

При оперативному лізингу витрати за завершеними капітальними вкладеннями, проведеними лізингоодержувачем, відображаються на окремому балансовому рахунку і амортизуються протягом строку, на який проведений капітальний ремонт, але не більше строку лізингу.

При фінансовому лізингу витрати за завершеними капітальними вкладеннями, проведеними лізингоодержувачем, відображаються на окремому субрахунку балансових рахунків обліку капітальних вкладень та на суму завершених капітальних вкладень збільшується балансова вартість активу.

1.6. Витрати на поточний ремонт та утримання активів відносяться на витрати у міру їх здійснення і не впливають на їх балансову вартість.

1.7. Основними завданнями обліку основних засобів та нематеріальних активів є:

- правильне і своєчасне документування і відображення операцій за рухом основних засобів;

- контроль за зберіганням основних засобів;

- правильне і своєчасне нарахування амортизації (зносу).

Наказом керівника призначається особа (особи), яка відповідає за зберігання основних засобів і з якою укладається договір про матеріальну відповідальність згідно з чинним законодавством.

1.8. Облік операцій за основними засобами та нематеріальними активами ведеться за рахунками:

N 1525 А "Фінансовий лізинг, який наданий іншим банкам";

N 1528 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

N 1529 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

N 1625 П "Фінансовий лізинг, який отриманий від банків";

N 1628 П "Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків";

N 2075 А "Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської діяльності";

N 2078 А "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";

N 2079 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";

N 3500 А "Витрати майбутніх періодів";

N 3511 А "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

N 3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";

N 3552 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

N 3578 А "Інші нараховані доходи";

N 3600 П "Доходи майбутніх періодів";

N 3611 П "Кредиторська заборгованість з придбання

нематеріальних активів та основних засобів";

N 3615 П "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом";

N 3678 П "Інші нараховані витрати";

N 3800 А-П "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

N 3801 А-П "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

N 3900 А "Рахунки, що відкриті в установах банку, які розташовані в Україні";

N 3901 П "Рахунки, що відкриті для установ банку, які розташовані в Україні";

N 4300 А "Нематеріальні активи";

N 4309 П "Знос нематеріальних активів";

N 4310 А "Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами";

N 4400 А "Операційні основні засоби";

N 4409 П "Знос операційних основних засобів";

N 4430 А "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію операційними основними засобами";

N 4432 А "Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 4438 А "Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 4500 А "Неопераційні основні засоби";

N 4509 П "Знос неопераційних основних засобів";

N 4530 А "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за не введеними в експлуатацію неопераційними основними засобами";

N 4531 А "Обладнання, що потребує монтажу";

N 4532 А "Незавершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 4538 А "Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 5100 П "Результати переоцінки основних засобів";

N 6018 П "Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам";

N 6027 П "Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб'єктам господарської діяльності";

N 6395 П "Доходи від оперативного лізингу";

N 6490 П "Позитивний результат від продажу основних засобів";

N 6800 П "Непередбачені доходи";

N 7018 А "Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від банків";

N 7095 А "Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від клієнтів";

N 7395 А "Витрати на оперативний лізинг";

N 7420 А "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";

N 7423 А "Амортизація";

N 7490 А "Негативний результат від продажу основних засобів";

N 7800 А "Непередбачені витрати";

N 9500 П "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника";

N 9501 П "Застава, за якої предмет застави передається банку";

N 9510 А "Надана застава";

N 9600 А "Не сплачені банками доходи";

N 9601 А "Не сплачені клієнтами доходи";

N 9819 А "Інші цінності і документи";

N 9840 А "Орендовані основні засоби";

N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

Облік операцій за основними засобами, отриманими в фінансовий лізинг, здійснюється за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків NN 4400, 4409, 4430, 4500, 4509, 4530.

Основні засоби, передані в оперативний лізинг, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків NN 4400, 4409.

1.9. Придбані (виготовлені) основні засоби оприбутковуються за первісною вартістю. Процес розподілу вартості, яка амортизується на витрати в процесі їх використання, називається амортизацією (зносом). Балансова (залишкова) вартість основних засобів визначається як різниця між первісною вартістю та сумою зносу.

Протягом експлуатації основні засоби можуть приводитись у відповідність до цін вартості корисного використання (переоцінюватись). Переоцінка здійснюється у випадках, коли балансова вартість основних засобів істотно відрізняється від вартості корисного використання активу. Вартість корисного використання визначається на підставі оцінки незалежних експертів, інформації підприємств-виробників, або організацій, що займаються збутом основних засобів, а також за даними прайс-листів тих газет, що друкують інформацію про ціну, надану їм конкретними торговельними організаціями, а у разі відсутності належної інформації (наприклад, за активами, що вже були в експлуатації) або специфічного використання активу - на підставі оцінки незалежних експертів.

Балансова вартість основних засобів збільшується на суму капітальних вкладень та переоцінки (дооцінки).

1.10. Придбані (виготовлені) нематеріальні активи обліковуються за первісною вартістю, яка складається із фактичних витрат на придбання (виготовлення) і приведення у стан, при якому вони придатні для використання відповідно до запланованої мети.

Списання вартості нематеріальних активів на витрати протягом строку їх використання називається амортизацією (зносом).

Балансова (залишкова) вартість нематеріальних активів визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу.

Капітальні витрати, які проведені після придбання нематеріального активу, збільшують його балансову вартість.

1.11. Аналітичний облік основних засобів та нематеріальних активів ведеться в інвентарних картках (додаток N 1), а також в інвентарній книзі обліку основних засобів та нематеріальних активів (додаток N 2). Записи в інвентарній книзі здійснюються на кожний предмет окремо. Облік зброї ведеться в окремій інвентарній книзі. Ведення інвентарної книги та інвентарних карток може здійснюватися автоматизовано або вручну. При цьому будь-яка форма ведення даних регістрів повинна забезпечувати наявність усіх необхідних реквізитів і звірку аналітичного обліку із синтетичним на будь-яку дату.

У разі ведення обліку в автоматизованому режимі здійснюється роздрукування матеріалів звірки даних аналітичного обліку з синтетичним на 1 число кожного місяця.

1.12. Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт закінчений пристрій з усіма до нього пристосуваннями і приладами, або конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій.

Кожному інвентарному об'єкту, незалежно від того, чи знаходиться він в експлуатації чи в запасі, присвоюється відповідний інвентарний номер, який проставляється на предмети та в інвентарній картці. Картки групуються за групами однорідних предметів. Ці номери зберігаються за об'єктом на весь період його знаходження у цій установі. Інвентарні номери об'єктів, що вибули, не можуть бути присвоєні іншим об'єктам, що надійшли в установу.

Картки основних засобів, що не експлуатуються, групуються окремо.

1.13. Інвентарна книга обліку основних засобів у кінці року не закривається і записи в ній продовжуються у новому році.

Після завершення звітного року в книзі робиться відмітка про звірку аналітичного обліку з синтетичним за станом на 1 січня звітного року, яка затверджується підписом головного бухгалтера чи його заступника.

Облік об'єктів основних засобів за місцем їх експлуатації (знаходження) здійснюється в інвентарному списку. Дані за об'єктним обліком основних засобів за місцем знаходження мають відповідати записам в інвентарних картках (книгах).

2. Визначення окремих термінів

Амортизація - систематичний та раціональний розподіл на витрати вартості основних засобів та нематеріальних активів, яка амортизується протягом строку їх корисного використання.

Балансова (залишкова) вартість - різниця між первісною вартістю основних засобів та сумою нарахованого зносу.

Вартість, яка амортизується, - різниця між первісною і ліквідаційною вартістю.

Вартість корисного використання об'єкта основних засобів - ціна активу з врахуванням його майбутнього використання банком.

Визначений строк служби основних засобів - визначений строк корисного використання основних засобів для його власника чи лізингоодержувача у разі фінансового лізингу.

Знос - результат накопичення амортизаційних відрахувань.

Капіталізація процентних витрат - віднесення на рахунок основних засобів процентних витрат, які нараховані за придбаними ресурсами, використаними для виготовлення цього об'єкта до часу його введення в експлуатацію.

Капітальний ремонт - ремонтні роботи основних засобів та нематеріальних активів, в результаті чого збільшується строк їх служби або поліпшуються якісні характеристики (потужність, продуктивність та інше).

Купівельна вартість основних засобів - загальна сума грошових витрат (або грошового еквівалента негрошових витрат) при придбанні основних засобів.

Лізинг - це господарська операція, за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу право користування активом за плату та на певний період часу.

Ліквідаційна вартість - сума, яка визначається на початку експлуатації активу та є його можливою споживчою вартістю наприкінці строку корисного використання.

Метод прискореного нарахування амортизації - визнання витратами поточного періоду більшої частини первісної вартості об'єкта основних засобів на початковому етапі його експлуатації, і меншої - на заключному.

Мінімальні лізингові платежі - це платежі, які лізингоодержувач здійснює або зобов'язаний здійснювати протягом строку лізингу (крім вартості послуг і податків, які повинен сплатити лізингодавець і які мають бути йому повернені).

Моральний знос - знос, що обумовлений зростанням продуктивності праці і темпами технічного прогресу.

Нематеріальні активи - активи, що використовуються в діяльності установи банку та забезпечують певні права, але не існують фізично.

Поточний ремонт та технічне обслуговування - ремонтні роботи, що направлені на підтримку основних засобів в нормальному робочому стані.

Поточні витрати - витрати, що визнаються в період їх здійснення та відображаються в обліку за рахунками витрат.

Первісна вартість - це сума сплачених грошових коштів при придбанні (купівельна вартість) або виготовленні активу, включаючи транспортні та інші витрати, необхідні для приведення його у робочий стан.

Процентна ставка лізингоодержувача, що нарощується, - це процентна ставка, яку сплатив би лізингоодержувач за кредит для купівлі активу на такий же самий період і з таким же типом забезпечення, що і фінансовий лізинг.

Ринкова ціна - ціна, за якою можна придбати основні засоби або нематеріальні активи на поточну дату.

Рівномірний метод нарахування амортизації - метод, за яким вартість, що амортизується, розподіляється на рівні частини, кожна з яких визнається витратами певного облікового періоду протягом строку корисного використання основних засобів.

Строк корисної служби основних засобів - час, протягом якого передбачається використання їх установою.

Теперішня вартість майбутнього платежу під визначений процент - це сума, яку необхідно вкласти на даний час під визначений процент для отримання цієї суми в майбутньому.

Фізичний знос - знос, пов'язаний з участю основних засобів у виробничому процесі і залежить від строку їх використання.

Фактична процентна ставка лізингу - процентна ставка, при якій теперішня вартість майбутніх мінімальних лізингових платежів дорівнює ринковій вартості об'єкта лізингу.

3. Власні основні засоби

3.1. Основні засоби відображаються в обліку за первісною вартістю.

Витрати, які здійснені установою банку при придбанні та підготуванні до експлуатації основних засобів, відображаються за рахунками N 4430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію операційними основними засобами", N 4530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за не введеними в експлуатацію неопераційними основними засобами".

3.1.1. Придбання основних засобів за національну валюту відображається проводками:

- передоплата:

Дебет рахунка

N 3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

- отримання основних засобів:

Дебет рахунків

N 4430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію операційними основними засобами ";

N 4530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за не введеними в експлуатацію неопераційними основними засобами";

Кредит рахунка

N 3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів"; одночасно:

Дебет рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунків

N 4530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за не введеними в експлуатацію неопераційними основними засобами".

Приклад N 1.

Установа банку придбала комп'ютер. У документах постачальника значиться:

відпускна ціна - 1000 грн.

витрати на доставку - 10 грн.

До оплати - 1010 грн.

Комп'ютер використовується в операційній діяльності банку. В обліку будуть зроблені такі проводки:

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦      Зміст операції      ¦Кореспонденція рахунків ¦   Сума
     п/п¦                          +------------------------¦  (грн.)
        ¦                          ¦   Дебет    ¦  Кредит   ¦
     ---+--------------------------+------------+-----------+----------
     1. ¦Оплата рахунків постачаль-¦   3511     ¦  кор.рах. ¦
        ¦ника                      ¦            ¦  пот.рах. ¦   1010
        ¦                          ¦            ¦  рах.гот. ¦
        ¦                          ¦            ¦  коштів * ¦
     2. ¦Відображення затрат за    ¦            ¦           ¦
        ¦отриманим комп'ютером     ¦   4430     ¦  3511     ¦   1010
     3. ¦Оприбуткування комп'ютера ¦   4400     ¦  4430     ¦   1010
     ------------------------------------------------------------------

* Далі - кор.рах.

3.1.2. Придбання основних засобів за іноземну валюту відображається проводками:

- передоплата:

Дебет рахунка

N 3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

- відображення капітальних затрат (за курсом на дату оформлення митної декларації):

Дебет рахунка

N 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит рахунка

N 3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

одночасно:

Дебет рахунків

Кредит рахунка

N 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

- оприбуткування основних засобів:

Дебет рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунків

Приклад N 2.

Установа банку придбала автомобіль за вільно конвертовану валюту. Автомобіль використовується в операційній діяльності банку:

- ціна автомобіля - 10000 $
- курс гривні до долара на дату передоплати - 1,85
- курс гривні до долара на дату оформлення
митної декларації - 1,86

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     ------------------------------------------------------------------
       N  ¦Зміст операції¦Кореспонденція ¦ Сума в $  ¦  Еквівалент у
      п/п ¦              ¦рахунків       ¦           ¦     гривні
          ¦              +---------------¦           ¦
          ¦              ¦Дебет ¦ Кредит ¦           ¦
     -----+--------------+------+--------+-----------+-----------------
     1.   ¦Передоплата   ¦      ¦        ¦           ¦
          ¦автомобіля    ¦ 3511 ¦   1500 ¦   10000   ¦      18500
     2.   ¦Капітальні    ¦      ¦        ¦           ¦
          ¦затрати       ¦      ¦        ¦           ¦
          ¦(курс - 1,86) ¦ 3511 ¦   6204 ¦           ¦        100
          ¦              ¦ (переоцінка у зв'язку із зміною курсу)
          ¦              ¦ 3800 ¦   3511 ¦   10000   ¦      18600
          ¦              ¦ 4430 ¦   3801 ¦           ¦      18600
     3.   ¦Оприбуткування¦      ¦        ¦           ¦
          ¦автомобіля    ¦ 4400 ¦   4430 ¦           ¦      18600
     ------------------------------------------------------------------

3.2. В процесі експлуатації основні засоби потребують капітального та поточного ремонту.

3.2.1. Метою капітального ремонту основних засобів є підвищення їх ефективності або збільшення строку їх корисного використання. Капітальний ремонт полягає у загальній перебудові або повному відновленні об'єкта.

Капітальний ремонт основних засобів відображається проводками:

- передоплата:

Дебет рахунка

N 3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

- виконані роботи:

Дебет рахунків

Кредит рахунка

N 3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

- віднесення суми завершеного капітального ремонту на збільшення вартості об'єкта:

Дебет рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунків

Операції з будівництва основних засобів здійснюються аналогічно капітальному ремонту.

Приклад N 3.

Установа банку здійснює капітальний ремонт господарським способом будівлі, що використовується в операційній діяльності банку.

Витрати на капітальний ремонт становлять:

вартість будівельних матеріалів для ремонту - 350 грн.

нарахування заробітної плати ремонтним робітникам - 100 грн.

нарахування платежів у фонди соціального

страхування та інші фонди - 50 грн.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦      Зміст операції               ¦Кореспонденція¦   Сума
     п/п¦                                   ¦   рахунків   ¦  (грн.)
        ¦                                   +--------------¦
        ¦                                   ¦Дебет¦ Кредит ¦
     ---+-----------------------------------+-----+--------+-----------
     1. ¦ Передоплата будівельних матеріалів¦ 3511¦кор.рах.¦    350
     2. ¦ Нарахування заробітної плати      ¦     ¦        ¦
        ¦ робітникам                        ¦ 4430¦ 3652   ¦    100
     3. ¦ Нарахування платежів у фонд       ¦     ¦        ¦
        ¦ соціального страхування та інші   ¦     ¦        ¦
        ¦ фонди                             ¦ 4430¦ 3620   ¦     50
     4. ¦ Прийняті виконані роботи          ¦ 4430¦ 3511   ¦    350
     5. ¦ Віднесення затрат завершеного     ¦     ¦        ¦
        ¦ капітального ремонту на збільшення¦     ¦        ¦
        ¦ вартості будівлі                  ¦ 4400¦ 4430   ¦    500
     ------------------------------------------------------------------

Приклад N 4.

Установа банку здійснює капітальний ремонт підрядним способом будівлі, що використовується в неопераційній діяльності.

Витрати на капітальний ремонт становлять - 300 грн.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦ Зміст операції           ¦Кореспонденція   ¦       Сума
     п/п¦                          ¦рахунків         ¦      (грн.)
        ¦                          +-----------------¦
        ¦                          ¦Дебет ¦ Кредит   ¦
     ---+--------------------------+------+----------+-----------------
     1. ¦Передоплата               ¦3511  ¦ кор.рах. ¦       300
     2. ¦Прийняті виконані роботи  ¦4530  ¦ 3511     ¦       300
     3. ¦Віднесення затрат заверше-¦      ¦          ¦
        ¦ного капітального ремонту ¦      ¦          ¦
        ¦на збільшення вартості    ¦      ¦          ¦
        ¦будівлі                   ¦4500  ¦ 4530     ¦       300
     ------------------------------------------------------------------

3.2.2. Поточний ремонт здійснюється для підтримки основних засобів у належному стані. Ці витрати є досить постійними, вони становлять невеликі суми та не залежать від строку експлуатації основних засобів.

Затрати з поточного ремонту основних засобів відносяться до поточних небанківських операційних витрат і відображаються у міру їх здійснення.

При проведенні поточного ремонту здійснюються проводки:

- передоплата:

Дебет рахунка

N 3519 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку", субрахунок "Поточний ремонт";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

- виконані роботи:

Дебет рахунка

N 7420 "Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";

Кредит рахунка

N 3519 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку", субрахунок "Поточний ремонт".

3.3. Оприбуткування основних засобів та нематеріальних активів здійснюється на підставі затверджених актів приймання-передачі основних засобів.

Складання акта на кілька об'єктів основних засобів допускається у разі, якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість, приймаються одночасно і під відповідальність однієї і тієї ж особи.

Акт є єдиним первинним бухгалтерським документом, в якому вказується склад комісії, детальна характеристика об'єкта, рік побудови чи випуску заводом, дата введення в експлуатацію, коротка технічна характеристика, відповідність технічним умовам, висновок комісії. Вказується також те, хто прийняв основні засоби та необхідні відомості для нарахування амортизації.

Акт затверджується керівником установи і разом з технічною документацією передається на зберігання матеріально відповідальній особі.

На підставі цих документів відкривається інвентарна картка, об'єкту присвоюється порядковий номер, який проставляється в акті приймання-передачі.

Приймання завершених робіт з добудови, капітального ремонту і дообладнання об'єкта, що здійснюється шляхом капітальних вкладень і збільшує його балансову вартість, оформляється актом приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів.

3.4. Основні засоби можуть вибувати з балансу внаслідок реалізації, ліквідації, передачі.

3.4.1. При реалізації основних засобів визначається різниця між ціною реалізації та їх балансовою вартістю.

Сума перевищення балансової вартості об'єкта над виручкою від реалізації відображається за дебетом рахунка N 7490 "Негативний результат від продажу основних засобів", а сума перевищення виручки над балансовою вартістю - за кредитом рахунка N 6490 "Позитивний результат від продажу основних засобів".

Реалізація основних засобів відображається проводками:

- у разі перевищення балансової вартості об'єкта щодо виручки від реалізації:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

N 4409 "Знос операційних основних засобів";

N 4509 "Знос неопераційних основних засобів";

N 7490 "Негативний результат від продажу основних засобів";

Кредит рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

- у разі перевищення виручки від реалізації понад балансову вартість об'єкта:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

N 4409 "Знос операційних основних засобів";

N 4509 "Знос неопераційних основних засобів";

Кредит рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

N 6490 "Позитивний результат від продажу основних засобів".

Приклад N 5.

Установа банку реалізує будівлю за ціною - 120 000 грн.

Первісна вартість будівлі - 150 000 грн.

Знос - 50 000 грн.

Будівля використовується в операційній діяльності банку.

Розраховуємо балансову вартість будівлі:

150000 - 50000 = 100000 грн.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     ------------------------------------------------------------------
      N  ¦    Зміст операції     ¦Кореспонденція рахунків¦    Сума
     п/п ¦                       +-----------------------¦   (грн.)
         ¦                       ¦  Дебет    ¦  Кредит   ¦
     ----+-----------------------+-----------+-----------+-------------
     1.  ¦Списання з балансу     ¦           ¦           ¦
         ¦будівлі:               ¦           ¦           ¦
         ¦- на суму зносу        ¦ 4409      ¦   4400    ¦    50000
         ¦- на балансову вартість¦ кор.рах.  ¦   4400    ¦   100000
     2.  ¦Результат від          ¦           ¦           ¦
         ¦реалізації будівлі     ¦ - " -     ¦   6490    ¦    20000
     ------------------------------------------------------------------

Приклад N 6.

Установа банку реалізує будівлю за ціною - 70000 грн.

Первісна вартість будівлі - 150000 грн.

Знос - 50000 грн.

Будівля використовується в операційній діяльності банку.

Розраховуємо балансову вартість будівлі:

150000 - 50000 = 100000 грн.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦ Зміст операції     ¦ Кореспонденція рахунків    ¦    Сума
     п/п¦                    +----------------------------¦   (грн.)
        ¦                    ¦  Дебет       ¦   Кредит    ¦
     ---+--------------------+--------------+-------------+------------
     1. ¦Списання з балансу  ¦              ¦             ¦
        ¦будівлі:            ¦              ¦             ¦
        ¦- на суму зносу     ¦   4409       ¦    4400     ¦   50000
        ¦- на балансову      ¦              ¦             ¦
        ¦  вартість          ¦   кор.рах.   ¦    4400     ¦   70000
     2. ¦Результат від       ¦              ¦             ¦
        ¦реалізації будівлі  ¦   7490       ¦    4400     ¦   30000
     ------------------------------------------------------------------

Приклад N 7.

Установа банку реалізує будівлю за ціною - 100000 грн.

Первісна вартість будівлі - 150000 грн.

Знос - 50000 грн.

Будівля використовується в операційній діяльності банку.

Розраховуємо балансову вартість будівлі:

150000 - 50000 = 100000 грн.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦    Зміст операції     ¦ Кореспонденція рахунків¦    Сума
     п/п¦                       +------------------------¦   (грн.)
        ¦                       ¦   Дебет      ¦ Кредит  ¦
     ---+-----------------------+--------------+---------+-------------
     1. ¦Списання з балансу     ¦              ¦         ¦
        ¦будівлі:               ¦              ¦         ¦
        ¦- на суму зносу        ¦    4409      ¦    4400 ¦    50000
        ¦- на балансову вартість¦    кор.рах.  ¦    4400 ¦   100000
     ------------------------------------------------------------------

3.4.2. Основні засоби не придатні для роботи в результаті зносу чи старіння підлягають списанню.

Для списання з балансу основних засобів створюється постійно діюча комісія у складі: заступника керівника (голови комісії), головного бухгалтера або його заступника, завідувача господарства та інших осіб.

Постійно діюча комісія:

- здійснює безпосередній огляд основних засобів, що підлягають списанню, використовуючи при цьому необхідну технічну документацію (паспорт) та інше, а також дані бухгалтерського обліку, і встановлює можливість їх подальшого використання;

- встановлює конкретні причини списання основних засобів.

Якщо втрата майна виявилась наслідком безгосподарності, комісія вносить пропозиції про притягнення винних осіб до відповідальності згідно із законом;

- визначає можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів об'єкта, що списується, і здійснює їх оцінку;

- складає акт на списання.

В актах на списання вказуються основні дані, що характеризують об'єкт: рік виготовлення чи побудови, дата його надходження в установу банку, період (час) введення в експлуатацію, первісна вартість об'єкта (для переоцінених відновлена), сума нарахованого зносу за даними бухгалтерського обліку, кількість проведених ремонтів та інші дані. Докладно висвітлюються також причини списання об'єкта основних засобів, стан його основних частин, деталей, вузлів.

При списанні автотранспортних засобів крім того вказується пробіг автомобіля і дається технічна характеристика основних агрегатів і деталей, можливість їх подальшого використання.

При списанні з балансу основних засобів, що вибули внаслідок аварій, до акта про списання додається копія акта про аварію, а також пояснюються причини, внаслідок яких сталася аварія, і вказуються заходи, вжиті щодо винних осіб.

Складені постійно діючою комісією акти на списання основних засобів затверджуються керівником установи чи його заступником.

При списанні з балансу основних засобів здійснюються проводки:

- на суму зносу:

Дебет рахунків

N 4409 "Знос операційних основних засобів";

N 4509 "Знос неопераційних основних засобів";

Кредит рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

- на балансову вартість:

Дебет рахунка

N 7490 "Негативний результат від продажу основних засобів";

або

N 3552 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

Кредит рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби".

Непридатні деталі машин, повністю непридатні машини й інші предмети інвентаря, отримані при розбиранні будівель і споруд, устаткування, обчислювальної техніки, списаних з балансу за непридатністю, якщо вони можуть бути використані як утиль, брухт, топливо тощо рекомендується враховувати позасистемно. При цьому в книзі позасистемного обліку вказуються інвентарний номер, балансова вартість списаних предметів, вартість предметів за цінами можливого використання, сума, отримана від реалізації утилю. Особа, якій доручено зберігання майна, списаного з балансу (комірник чи механік), розписується в акті про його приймання. Після використання чи реалізації предметів, врахованих позасистемно, їх списують в установленому порядку.

Списання з балансу автомобілів здійснюється після зняття їх з обліку в місцевому органі Державтоінспекції.

При знищенні списаних основних засобів складається акт про їх знищення.

3.4.3. У разі заміни одного об'єкта основних засобів на інший вартість об'єкта, що оприбутковується має дорівнювати балансовій вартості обмінюваного об'єкта з врахуванням суми, яка сплачена, або отримана в процесі обміну. Датою оприбуткування нового об'єкта вважається дата передачі права власності.

3.4.4. Безоплатна передача основних засобів здійснюється аналогічно реалізації основних засобів (крім передачі між підвідомчими установами).

При безоплатній передачі основних засобів іншій організації здійснюються проводки:

- на суму зносу:

Дебет рахунків

N 4409 "Знос операційних основних засобів";

N 4509 "Знос неопераційних основних засобів";

Кредит рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

- на балансову вартість:

Дебет рахунка

N 7490 "Негативний результат від продажу основних засобів" (якщо балансова вартість об'єкта недоамортизована);

Кредит рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби".

При безоплатному отриманні основних засобів від іншої організації здійснюються проводки:

Дебет рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунка

N 6490 "Позитивний результат від продажу основних засобів".

Безоплатна передача (оприбуткування) основних засобів між підвідомчими установами відображається за активним рахунком N 3902 "Розрахунки за коштами, наданими установам банку, які розташовані в Україні" та за пасивним рахунком N 3903 "Розрахунки за коштами, отриманими від установ банку, які розташовані в Україні".

Передача основних засобів відображається проводками:

Дебет рахунків

N 3902 "Розрахунки за коштами, наданими установам банку, які розташовані в Україні";

N 4409 "Знос операційних основних засобів";

N 4509 "Знос неопераційних основних засобів";

Кредит рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби".

Оприбуткування основних засобів відображається проводками:

Дебет рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунків

N 3903 "Розрахунки за коштами, отриманими від установ банку, які розташовані в Україні";

N 4409 "Знос операційних основних засобів";

N 4509 "Знос неопераційних основних засобів".

Приклад N 8.

Головний банк передає безоплатно підвідомчій установі комп'ютер (комп'ютер використовується в операційній діяльності банку).

Первісна вартість комп'ютера - 300 грн.

Знос - 100 грн.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦      Зміст операції     ¦Кореспонденція рахунків¦    Сума
     п/п¦                         +-----------------------¦   (грн.)
        ¦                         ¦ Дебет  ¦     Кредит   ¦
     ---+-------------------------+--------+--------------+------------
     1. ¦Списання з балансу       ¦        ¦              ¦
        ¦комп'ютера:              ¦        ¦              ¦
        ¦- на первісну вартість   ¦ 3902   ¦     4400     ¦     300
        ¦- на суму зносу          ¦ 4409   ¦     3902     ¦     100
     2. ¦Оприбуткування           ¦        ¦              ¦
        ¦ комп'ютера:             ¦        ¦              ¦
        ¦- на первісну вартість   ¦ 4400   ¦     3903     ¦     300
        ¦- на суму зносу          ¦ 3903   ¦     4409     ¦     100
     ------------------------------------------------------------------

4. Власні нематеріальні активи

4.1. Придбання нематеріальних активів є особливим видом капіталовкладень. Це активи, які не мають фізичної форми. Їх цінність полягає в довгострокових правах або привілеях, що вони їх дають власнику.

Нематеріальні активи довгострокові і нематеріальні тільки у фізичному значенні.

4.1.1. При обліку нематеріальних активів важливо враховувати три основних моменти:

1) Визначення первісної вартості;

2) Амортизацію нематеріальних активів;

3) Встановлення строку служби.

4.1.2. Нематеріальні активи відображаються в обліку за вартістю придбання (первісна вартість), тобто в сумі, яка за них сплачена.

4.1.3. Деякі нематеріальні активи можуть бути придбані за дуже низькими цінами або безоплатно. В подальшому їх вартість в балансі не змінюється, хоч цінність зростає.

4.1.4. Нематеріальні активи не мають фізичних властивостей, а тому інколи важко визначити строк їх служби. Вартість нематеріальних активів, що мають визначений строк служби, треба списувати на витрати шляхом нарахування амортизації (зносу) аналогічно основним засобам. На нематеріальні активи, за якими неможливо визначити строк служби, амортизація нараховується протягом певного часу (не більше 10 років).

4.1.5. Придбання нематеріальних активів відображається проводками:

- передоплата:

Дебет рахунка

N 3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

- отримання нематеріальних активів:

Дебет рахунка

N 4310 "Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами";

Кредит рахунка

N 3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

одночасно:

Дебет рахунка

N 4300 "Нематеріальні активи";

Кредит рахунка

N 4310 "Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами".

4.1.6. Поточний та капітальний ремонт нематеріальних активів здійснюється в порядку, визначеному для основних засобів.

5. Порядок нарахування амортизації основних засобів
та нематеріальних активів

5.1. Вартість основних засобів та нематеріальних активів повинна систематично і раціонально розподілятися на витрати протягом строку корисного їх використання. Цей процес називається амортизацією. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів здійснюється щомісяця. За активами, що надійшли, амортизація нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем придбання, а за активами, що вибули - припиняється 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття. Результат амортизації відображається за рахунками N 4309 "Знос нематеріальних активів", N 4409 "Знос операційних основних засобів", N 4509 "Знос неопераційних основних засобів".

5.1.1. При амортизації необхідно врахувати кілька моментів:

- по-перше, всі матеріальні та нематеріальні активи довгострокового користування, крім землі, мають обмежений строк експлуатації, а тому їх вартість необхідно розподіляти на витрати протягом усіх років їх експлуатації.Основними причинами обмеженості строку служби активів є фізичний і моральний знос;

- по-друге, термін "амортизація" треба розглядати не як фізичний знос або зменшення ринкової вартості об'єкта протягом строку їх корисного функціонування, а як відображення поступового списання вартості основних засобів на витрати;

- по-третє, амортизація - не процес оцінки вартості, а процес її розподілу.

5.1.2. На обчислення величини амортизації активу впливають такі фактори:

- первісна вартість,

- ліквідаційна вартість,

- вартість, яка амортизується,

- строк корисної служби.

5.1.3. При визначенні строку корисної служби активів необхідно враховувати:

1) досвід роботи з подібними активами;

2) сучасний стан активів;

3) питання ремонту та догляду за активами;

4) сучасні тенденції в галузі техніки.

Строк корисного використання основних засобів та нематеріальних активів визначається банком самостійно.

5.2. Існує два головних метода нарахування амортизації: рівномірний та прискорений. Будь-який метод нарахування амортизації повинен мати одну мету: систематичний та раціональний розподіл ціни придбання основних засобів та нематеріальних активів шляхом нарахування амортизації протягом усіх майбутніх періодів їх корисного використання.

При визначенні методу амортизації необхідно враховувати інтенсивність використання активу в залежності від його конкретного застосування.

5.2.1. Суть рівномірного методу полягає у тому, що витратами поточного періоду визнається завжди однакова частина ціни придбання активів (за вирахуванням визначеної ліквідаційної вартості) протягом усього визначеного строку їх корисного використання.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань визначається за формулою:

ЦП - ЛВ
АВ = -----------,
N

де:

АВ - амортизаційні відрахування;

ЦП - ціна придбання активу;

ЛВ - визначена чиста ліквідаційна вартість наприкінці

строку корисного використання;

N - визначений строк корисного використання в місяцях.

Ліквідаційна вартість - це сума грошей, яку власник планує отримати, за вирахуванням очікуваних витрат на демонтаж, передачу чи продаж. Витрати на ліквідацію інколи можуть дорівнювати очікуваній ліквідаційній вартості. Тому для багатьох активів, які є об'єктами нарахування амортизації, ліквідаційну вартість зовсім не визначають. Визначена чиста ліквідаційна вартість - це не обов'язково вартість брухту чи просто того, що залишиться від активу на час завершення строку його корисного використання та списання. Ліквідаційна вартість - це вартість для іншого потенційного покупця на дату, коли власнику знадобиться його продати.

Приклад N 9.

Банк придбав комп'ютер за 1160 грн.

Визначена чиста ліквідаційна вартість наприкінці строку корисного використання - 50 грн.

Визначений строк корисного використання - 3 роки.

Розраховуємо річну суму амортизаційних відрахувань:

(1160 - 50) : 3 = 370 грн.

Порядок нарахування амортизації протягом усього строку корисного використання комп'ютера має такий вигляд:

На кінець року

     ------------------------------------------------------------------
       Рік  ¦    Сума витрат на    ¦  Сума нара-    ¦    Балансова
            ¦    знос у поточному  ¦  хованого      ¦    вартість
            ¦    періоді           ¦  зносу         ¦
            ¦    (грн.)            ¦  (грн.)        ¦    (грн.)
     -------+----------------------+----------------+------------------
     У день ¦                      ¦                ¦
     прид-  ¦                      ¦                ¦
     бання  ¦                      ¦                ¦    1160
     1......¦        370           ¦  370           ¦     790
     2......¦        370           ¦  740           ¦     420
     3......¦        370           ¦ 1110           ¦      50
     Усього ¦       1110           ¦                ¦
     ------------------------------------------------------------------

Приклад наведено з розрахунку на рік.

Місячна сума амортизації розраховується:

370,00 : 12 = 30,83

5.2.2. Прискорений метод нарахування амортизації передбачає нарахування найбільшої суми амортизації на початковому етапі експлуатації активу та зменшення цієї суми з періоду в період протягом загального строку його корисного використання.

На практиці існує кілька різновидів методу прискореного нарахування амортизації. Найчастіше використовуються два з них: метод суми (цифр числа) років та метод зменшуваного залишку.

Згідно з методом суми (цифр числа) років сума амортизації, яка визначається як витрати поточного періоду, обчислюється шляхом множення первісної вартості за вирахуванням ліквідаційної вартості активу на дріб, абсолютна величина якого послідовно зменшується з року в рік.

Знаменник такого дробу є сумою цифр загального числа років визначеного строку корисної служби активу. Чисельник - цифрою конкретного року експлуатації.

Приклад N 10.

Банк придбав автомобіль за 6000 грн.

Визначена чиста ліквідаційна вартість - 100 грн.

Визначений строк корисного використання - 5 років

1. Обчислюємо необхідні складові дробів для кожного року: знаменник сума цифр строку корисного використання:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

чисельник - цифри (роки конкретного корисного використання) у зворотному порядку:

5, 4, 3, 2, 1.

дріб -

рік 1, 5/15; рік 2, 4/15; рік 3, 3/15; рік 4, 2/15; рік 5, 1/15 (усього 15/15).

2. Обчислюємо річну суму амортизації та відповідні залишки у кожному обліковому періоді.

На кінець року

     ------------------------------------------------------------------
      Рік  ¦ Обчислення¦ Сума витрат на ¦  Сума нарахо-  ¦ Балансова
           ¦           ¦ знос у поточ-  ¦  ваного зносу  ¦ вартість
           ¦           ¦ ному періоді   ¦                ¦
           ¦           ¦ (грн.)         ¦  (грн.)        ¦ (грн.)
     ------+-----------+----------------+----------------+-------------
     У день¦           ¦                ¦                ¦
     прид- ¦           ¦                ¦                ¦
     бання ¦           ¦                ¦                ¦    6000
     1.... ¦5900 х 5/15¦  1947          ¦       1947     ¦    4053
     2.... ¦5900 х 4/15¦  1593          ¦       3540     ¦    2460
     3.... ¦5900 х 3/15¦  1180          ¦       4720     ¦    1280
     4.... ¦5900 х 2/15¦   767          ¦       5487     ¦     513
     5.... ¦5900 х 1/15¦   413          ¦       5900     ¦     100
     Усього¦           ¦  5900          ¦                ¦
     ------------------------------------------------------------------

Метод зменшеного залишку - прискорений метод нарахування амортизації, який визначається шляхом множення процентної норми рівномірного методу на додаткову процентну норму.

Існує кілька різновидів методу зменшеного залишку. Основою одного з них є прискорена норма нарахування амортизації порівняно з нормою за рівномірним методом.

Норма нарахування амортизації при використанні цього методу обчислюється у дві дії:

1) обчислюється норма для рівномірного методу;

2) одержана норма помножується на додаткову прискорену норму.

Звернемось до прикладу N 9.

Додаткова прискорена норма - 150%, або 1,50.

1. Обчислюємо норму нарахування амортизації методом зменшеного залишку:

1 рік : 3 роки = 33,3%, або 0,333.

Норма нарахування амортизації за методом зменшеного залишку:

33,3% х 1,50 = 50%, або 0,50.

2. Порядок нарахування амортизації:

На кінець року

     ------------------------------------------------------------------
     Рік   ¦   Обчислення    ¦   Сума нарахованого   ¦   Балансова
           ¦                 ¦         зносу         ¦   вартість
           ¦   (грн.)        ¦        (грн.)         ¦   (грн.)
     ------+-----------------+-----------------------+-----------------
     У день¦                 ¦                       ¦
     прид- ¦                 ¦                       ¦
     бання ¦                 ¦                       ¦       1160
     1.... ¦0,50 х 1160 = 580¦          580          ¦        580
     2.... ¦0,50 х 580 = 290 ¦          870          ¦        290
     3.... ¦0,50 х 290 = 145 ¦         1015          ¦        145
     Усього¦            1015 ¦                       ¦
     ------------------------------------------------------------------

Сума за балансовою вартістю - 145 грн. не може бути меншою за визначену залишкову вартість (у цьому прикладі - 50 грн.).

5.2.3. Згідно з наведеними методами місячна сума амортизації визначається шляхом обчислення річної суми амортизації та ділення її на 12 (кількість місяців).

5.3. Амортизація нематеріальних активів може нараховуватись будь-яким методом, що відображає дійсне зменшення економічної корисності нематеріального активу. Найчастіше при нарахуванні амортизації нематеріальних активів застосовується рівномірний метод.

Приклад N 11.

Банк придбав патент за 17000 грн., строк використання якого 10 років.

1. Розраховуємо річну суму амортизаційних відрахувань:

17000 : 10 = 1700 грн.

2. Розраховуємо місячну суму амортизаційних відрахувань:

1700 : 12 = 141 грн.67 коп.

Щомісяця протягом усього строку експлуатації банк нараховуватиме амортизацію в сумі 141 грн. 67 коп.

5.4. Нарахована сума амортизації відображається такою проводкою:

Дебет рахунка

N 7423 "Амортизація";

Кредит рахунків

N 4309 "Знос нематеріальних активів";

N 4409 "Знос операційних основних засобів";

N 4509 "Знос неопераційних основних засобів".

6. Інвентаризація основних засобів
та нематеріальних активів

6.1. Для встановлення і приведення у відповідність даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю основних засобів та нематеріальних активів у банках не рідше 1 разу на рік перед складанням річного звіту здійснюється інвентаризація основних засобів та нематеріальних активів.

Інвентаризація також проводиться:

- у разі зміни матеріально відповідальних осіб (на день приймання передавання справ);

- при встановленні фактів крадіжок або зловживань, пошкодження цінностей;

- у разі пожежі або стихійного лиха;

- у разі реорганізації чи ліквідації установи банку.

6.2. Для проведення інвентаризації основних засобів створюється інвентаризаційна комісія, персональний склад якої затверджується наказом керівника.

У разі неповного складу інвентаризаційної комісії та відсутності матеріально відповідальних осіб інвентаризація не проводиться до вирішення питання щодо заміни відсутнього члена комісії.

6.3. Наявність основних засобів та нематеріальних активів реєструється в інвентаризаційних описах. Після звірки даних описів з даними обліку встановлюються розбіжності, причини яких з'ясовуються.

Члени інвентаризаційної комісії несуть відповідальність згідно з чинним законодавством за достовірність даних, внесених до опису проінвентаризованих об'єктів.

До опису забороняється вносити дані про залишки цінностей із слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку, але без перевірки їх фактичної наявності.

6.3.1. При інвентаризації нематеріальних активів як таких, що не мають матеріально-фізичних ознак, їх наявність встановлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, а також за документами, якими оформлені (тобто підтверджуються) майнові права. Програмне забезпечення обчислювальної техніки перевіряється за наявністю відповідних носіїв, пояснень та інструкцій щодо їх застосування. За усіма нематеріальними активами інвентаризаційною комісією встановлюється наявність розпорядчого документа керівника установи про затвердження строків використання нематеріальних активів і норми їх амортизації.

6.3.2. При інвентаризації основних засобів та нематеріальних активів встановлюється не тільки їх наявність, але і фактичний стан (міра спрацювання), правильність зарахування до відповідної групи активів установи (основних засобів чи малоцінних і швидкозношуваних предметів). Якщо при інвентаризації розкрито факти віднесення основних засобів до розряду малоцінних і швидкозношуваних предметів чи навпаки, а також наявність предметів, щодо яких немає записів в облікових регістрах, то комісія розслідує, коли і за чиїм розпорядженням побудовано (придбано, оплачено) такі об'єкти (роботи), з відображенням цих відомостей у протоколі засідання комісії та пропозицією про внесення змін до облікових даних. Оцінка об'єктів, виявлених під час інвентаризації як не взятих на облік, проводиться згідно із ринковою вартістю з врахуванням фізичного та морального зносу з оформленням акта оцінки.

6.3.3. Основні засоби, що перебувають у лізингу, у ремонті тощо, вносяться до інвентаризаційного опису на підставі актів, накладних, квитанцій та інших документів, які засвідчують приймання вказаного майна переробними, ремонтними, обслуговуючими та іншими підприємствами. На основні засоби і нематеріальні активи, що не придатні для використання, інвентаризаційні комісії складають окремі інвентаризаційні описи, які використовуються для складання актів на списання.

6.3.4. Основні засоби та нематеріальні активи, що надходять під час інвентаризації, приймаються матеріально відповідальною особою у присутності членів інвентаризаційної комісії та вносяться до окремого інвентаризаційного опису.

6.3.5. У разі тривалого проведення інвентаризації матеріальні цінності, як виняток, можуть відпускатися матеріально відповідальними особами у присутності членів інвентаризаційної комісії. Такі цінності вносяться до окремого інвентаризаційного опису.

6.3.6. Результати інвентаризації відображаються у протоколі засідання інвентаризаційної комісії.

Протокол інвентаризаційної комісії має бути у 5-денний строк розглянутий і затверджений керівником установи банку.

6.4. Результати інвентаризації мають бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому закінчена інвентаризація.

При проведенні інвентаризації установа банку зобов'язана переглядати метод нарахування амортизації і строк корисного використання активів, якщо відбулися значні зміни в умовах їх використання.

6.5. Основні засоби та нематеріальні активи, що виявлені у надлишку, підлягають оприбуткуванню.

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 4300 "Нематеріальні активи";

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунка

N 6800 "Непередбачені доходи".

При списанні з балансу основних засобів та нематеріальних активів внаслідок недостачі недоамортизовані суми враховуються за рахунком N 3552 "Недостачі та інші нарахування на працівників банку" для відшкодування збитків матеріально відповідальними особами.

При цьому здійснюються проводки:

Дебет рахунків

N 3552 "Недостачі та інші нарахування на працівників банку";

N 4309 "Знос нематеріальних активів";

N 4409 "Знос операційних основних засобів";

N 4509 "Знос неопераційних основних засобів";

Кредит рахунків

N 4300 "Нематеріальні активи";

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби".

У разі відшкодування вартості основних засобів та нематеріальних активів здійснюються проводки:

Дебет рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунка

N 3552 "Недостачі та інші нарахування на працівників банку".

У разі, якщо винну особу не встановлено чи у стягненні завданих збитків судом відмовлено, або позов про стягнення збитків задоволений частково і при цьому є невідшкодована частина збитків, установа банку здійснює проводку:

Дебет рахунка

N 7800 "Непередбачені витрати";

Кредит рахунка

N 3552 "Недостачі та інші нарахування на працівників банку".

7. Облік лізингових операцій

7.1. Лізинг - це господарська операція, за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу право користування активом за плату та на певний період часу.

Залежно від особливостей здійснення лізингових операцій лізинг буває двох видів: фінансовий і оперативний.

7.1.1. При віднесенні лізингу до фінансового чи оперативного слід керуватись чинним законодавством України.

Як при фінансовому, так і при оперативному лізингу, основні засоби протягом строку дії угоди залишаються власністю лізингодавця.

7.1.2. Об'єктом лізингу є матеріальні цінності, що входять до складу основних засобів лізингодавця або придбані на замовлення лізингоодержувача.

7.1.3. Умови лізингу визначаються лізинговою угодою згідно з чинним законодавством України.

У договорі з фінансового лізингу наводиться також графік лізингових платежів так, щоб сума сальдо зобов'язань лізингоодержувача дорівнювала меншій із двох сум - теперішній вартості, яка розраховується із урахуванням процентної ставки лізингоодержувача, що прирощується, або ринковій вартості об'єкта, що вказана у договорі:

     ------------------------------------------------------------------
     Дата   ¦Сума   ¦Сума нарахованих¦ Сума зменшення ¦  Сума сальдо
     платежу¦платежу¦ процентів      ¦   зобов'язань  ¦  зобов'язань
            ¦       ¦                ¦                ¦
     -------+-------+----------------+----------------+----------------
       1    ¦  2    ¦       3        ¦       4        ¦        5
     ------------------------------------------------------------------

Передача об'єкта лізингу здійснюється у строки і на умовах, визначених у договорі лізингу.

7.1.4. Строк лізингу - це незмінний строк, на який лізингоодержувач уклав угоду на лізинг основних засобів. Можливе продовження строку лізингу, про що має бути обумовлено на початку строку лізингу.

На початку строку лізингу ставиться також умова, що якщо лізингоодержувач забажає викупити основні засоби за ціною, яка очікується і яка буде нижчою ринкової вартості на день купівлі, то мінімальні лізингові платежі мають включати в себе і плату за викуп основних засобів, що отримані в лізинг.

7.1.5. Лізингоодержувач щомісяця сплачує лізингодавцю певну суму за використання майна у вигляді лізингової плати.

Лізингова плата включає в себе суму частини вартості об'єкта лізингу; суму, що сплачується як проценти за залучений кредит для придбання майна за договором лізингу; винагороду; інші витрати лізингодавця, які передбачені договором лізингу.

Лізингові платежі як у балансі лізингоодержувача, так і у балансі лізингодавця повинні поділятися на процентні платежі за позиками та платежі за основною сумою непогашеної заборгованості.

Процентні платежі розраховуються за кожний обліковий період у розмірі процентної ставки, що застосовується при лізингу, до залишкової суми активу та зобов'язання за фінансовим лізингом.

Фінансовий лізинг

7.2. Основні засоби, передані (отримані) у фінансовий лізинг, обліковуються за меншою із двох вартостей - теперішньою (із врахуванням процентної ставки, що прирощується) або ринковою.

7.2.1. Концепція теперішньої вартості пов'язана з вартістю (процентами) користування грошима протягом часу. Вартість користування грошима протягом часу грунтується на тому, що гривня, отримана сьогодні, дорожча за гривню, отриману будь-коли в майбутньому.

7.2.2. Теперішня вартість пов'язана з розрахунком складного дисконту для кожного лізингового платежу.

Теперішня вартість одного лізингового платежу на 1 грн. розраховується за формулою:

n
1 : (1+і) , де (див.*)

Теперішня вартість серії рівних лізингових платежів на одну гривню, які здійснюються в кінці кожного періоду, розраховується за формулою:

n
[1 - (1 : (1 + і) )] : і, де (див.*)

Теперішня вартість серії рівних лізингових платежів на одну гривню, які здійснюються на початку кожного періоду, розраховується за формулою:

n-1
1 + [(1 - (1 : (1+і) )) : і], де (див.*)

Теперішня вартість серії рівних лізингових платежів на одну гривню, які здійснюються в кінці кожного періоду, і вартість об'єкта, яку необхідно сплатити після закінчення строку лізингу, визначається:

n n
[(1 - (1 : (1+і) )) : і] + х : (1+і) , де

* і - процентна ставка;

n - період часу;

х - сума, що сплачується після закінчення строку лізингу, крім

лізингового платежу (як правило, ціна придбання основних засобів).

7.2.3. Основні засоби, передані у фінансовий лізинг, обліковуються лізингодавцем як виданий кредит. Лізингоодержувач включає основні засоби в баланс як активи, а обов'язок їх погасити - до пасиву як зобов'язання. Проводки здійснюються на дату підписання договору про основні умови лізингу, які перераховані в п.7.1.3.

7.2.4. Відображення операцій лізингодавцем.

7.2.4.1. У разі придбання основних засобів у фінансовий лізинг на замовлення лізингоодержувача, без оприбуткування їх у балансі лізингодавця, здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 1525 "Фінансовий лізинг, який наданий іншим банкам";

N 2075 "Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської діяльності";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

У разі, якщо основні засоби обліковувались у балансі лізингодавця, то при передачі їх у фінансовий лізинг здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 1525 "Фінансовий лізинг, який наданий іншим банкам";

N 2075 "Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської діяльності";

Кредит рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби".

Якщо вартість лізингу буде визначена більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, то різниця відображається за кредитом рахунка N 3600 "Доходи майбутніх періодів", якщо ж меншою - за дебетом рахунка N 3500 "Витрати майбутніх періодів". У подальшому ця різниця повинна повністю амортизуватись протягом строку договору лізингу методом складного дисконту (п.7.2.2.).

7.2.4.2. Лізингодавець нараховує доходи за основними засобами, наданими в фінансовий лізинг.

Порядок нарахування доходів викладений у Правилах бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків, затверджених постановою Правління Національного банку України від 25 вересня 1997 року N 316.

Нараховані доходи за фінансовим лізингом обліковуються за рахунками N 1528 "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам", N 2078 "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" та відображаються проводкою:

Дебет рахунків

N 1528 "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

N 2078 "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";

Кредит рахунків

N 6018 "Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам;

N 6027 "Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб'єктам господарської діяльності".

Якщо різниця між вартістю лізингу визначена більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, та відображена за кредитом рахунка N 3600 "Доходи майбутніх періодів", то сума амортизації щомісяця відноситься на збільшення процентного доходу, що відображається проводкою:

Дебет рахунка

N 3600 "Доходи майбутніх періодів";

Кредит рахунків

N 6018 "Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам";

N 6027 "Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб'єктам господарської діяльності".

Якщо різниця між вартістю лізингу визначена меншою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, та відображена за дебетом рахунка N 3500 "Витрати майбутніх періодів", то сума амортизації щомісяця відноситься на зменшення процентного доходу, що відображається проводкою:

Дебет рахунків

N 6018 "Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам";

N 6027 "Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб'єктам господарської діяльності";

Кредит рахунка

N 3500 "Витрати майбутніх періодів".

7.2.4.3. На суму отриманих нарахованих доходів за фінансовим лізингом, лізингодавець здійснює проводку:

Дебет рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунків

N 1528 "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

N 2078 "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності".

7.2.4.4. Не сплачені в строк нараховані доходи за фінансовим лізингом лізингодавець обліковує на рахунках N 1529 "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам", N 2079 "Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" та відображає проводкою:

Дебет рахунків

N 1529 "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

N 2079 "Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності";

Кредит рахунків

N 1528 "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам";

7.2.4.5. Доходи за фінансовим лізингом сумнівні до отримання списуються з рахунків нарахованих прострочених доходів і обліковуються на позабалансових рахунках N 9600 "Не сплачені банками доходи", N 9601 "Не сплачені клієнтами доходи".

7.2.4.6. Отримана лізингодавцем сума погашення основної суми боргу відображається проводкою:

Дебет рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунків

N 1525 "Фінансовий лізинг, який наданий іншим банкам";

N 2075 "Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської діяльності".

7.2.5. Відображення операцій лізингоодержувачем.

7.2.5.1. Отримані основні засоби у фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на окремому субрахунку "Фінансовий лізинг" рахунків N 4400 "Операційні основні засоби", N 4500 "Неопераційні основні засоби" за ціною, що обумовлена в договорі.

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";

N 4500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";

Кредит рахунків

N 1625 "Фінансовий лізинг, який отриманий від банків";

N 3615 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом".

7.2.5.2. Лізингоодержувач нараховує витрати за отриманими основними засобами в фінансовий лізинг. Нараховані витрати за отриманими основними засобами в фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на рахунку N 1628 "Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків", N 3678 "Інші нараховані витрати" та відображаються проводкою:

Дебет рахунків

N 7018 "Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від банків";

N 7095 "Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від клієнтів";

Кредит рахунків

N 1628 "Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків";

N 3678 "Інші нараховані витрати".

7.2.5.3. На суму сплачених нарахованих витрат за фінансовим лізингом, лізингоодержувач здійснює проводку:

Дебет рахунків

N 1628 "Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків";

N 3678 "Інші нараховані витрати";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

7.2.5.4. Погашення основного боргу відображається проводкою:

Дебет рахунків

N 1625 "Фінансовий лізинг, який отриманий від банків";

N 3615 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

7.2.5.5. Лізингоодержувач протягом строку лізингу нараховує амортизацію основних засобів, отриманих у фінансовий лізинг.

Знос обліковується за рахунком N 4409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг", N 4509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг".

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 7423 "Амортизація", субрахунок "Фінансовий лізинг";

Кредит рахунків

N 4409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг";

N 4509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг".

7.2.5.6. При переході за умовою договору лізингу орендованих основних засобів у власність лізингоодержувача в обліку здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

Кредит рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";

N 4500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";

одночасно на суму зносу:

Дебет рахунків

N 4409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг";

N 4509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг";

Кредит рахунків

N 4409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Власні основні засоби";

N 4509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Власні основні засоби".

Приклад N 12.

Банк уклав угоду з фінансового лізингу. За цією угодою придбано автомобіль ринковою вартістю 50000 грн.

Строк лізингу - 5 років.

Процентна ставка, що прирощується - 12% річних, сплачується в кінці кожного періоду платежу.

Лізингоодержувач - банківська установа.

Договором передбачено придбання автомобіля після закінчення строку лізингу (ціна придбання - 0 грн.).

Визначений строк корисного використання лізингоодержувачем автомобіля 7 років.

Договір є договором фінансового лізингу, оскільки строк лізингу більше 60% від строку корисного використання автомобіля (5 : 7 = 71,4%).

Умовно в цьому прикладі періодом вважається рік, а не місяць.

1. Розраховуємо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 гривню:

     1  1  1
  1 - ---------------  1 - ---------  1 - -------
    5    5  5
  (1 + (1 х 12%))  (1 + 0,12)  (1,12)
  ---------------- =  -------------- =  ---------- =
  (1 х 12%)  0,12  0,12


  1
  1 - ---------
  1,762342  1 - 0,567427  0,432573
  = -------------- = -------------- = ------------ = 3,605
  0,12  0,12  0,12

2. Розраховуємо суму кожного лізингового платежу, що повинен сплачувати лізингоодержувач в кінці кожного року (якщо процентна ставка 12%):

50000 : 3,605 = 13870 (суму заокруглено).

Кожен рік лізингоодержувач сплачуватиме лізингодавцю по 13870 грн.

3. Розраховуємо загальну суму витрат (із процентами):

13870 х 5 (строк лізингу) = 69350

4. Розраховуємо суму процентів, що будуть сплачені:

69350 - 50000 = 19350

5. Складаємо таблицю сплати лізингових платежів.

     ------------------------------------------------------------------
     Дата  ¦Сума  ¦   Сума нарахованих    ¦ Сума змен-  ¦ Сума сальдо
     плате-¦плате-¦   процентів           ¦ шення зобо- ¦ зобов'язань
     жу в  ¦жу    ¦                       ¦ в'язань     ¦
     роках ¦(грн.)¦    (грн.)             ¦ (грн.)      ¦ (грн.)
     ------+------+-----------------------+-------------+--------------
           ¦      ¦                       ¦             ¦   50000
     1     ¦13870 ¦  50000 х 12% = 6000   ¦   7870*     ¦   42130**
     2     ¦13870 ¦  42130 х 12% = 5055   ¦   8815      ¦   33315
     3     ¦13870 ¦  33315 х 12% = 3998   ¦   9872      ¦   23443
     4     ¦13870 ¦  23443 х 12% = 2812***¦  11058      ¦   12385
     5     ¦13870 ¦  12385 х 12% = 1485***¦  12385      ¦       0
     ------+------+-----------------------+-------------+--------------
           ¦69350 ¦  19350                ¦  50000      ¦
     ------------------------------------------------------------------

Розрахунки:

* 13870 - 6000 = 7870;

** 50000 - 7870 = 42130;

*** Суму заокруглено.

У цьому прикладі теперішня вартість лізингу дорівнює ринковій (процентна ставка, що прирощується, дорівнює фактичній процентній ставці). Отже, лізинг сплачуватиметься в сумі 50000 грн.

Щомісячна сума платежів визначається:****

- за перший рік:

проценти - 6000 : 12 = 500

основна заборгованість - (13870 : 12) - 500 = 655,83

Аналогічно за наступні роки.

Проводки за перший місяць, які будуть зроблені в лізингодавця:

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦      Зміст операції     ¦Кореспонденція рахунків ¦   Сума
     п/п¦                         +------------------------¦  (грн.)
        ¦                         ¦ Дебет   ¦  Кредит      ¦
     ---+-------------------------+---------+--------------+-----------
     1. ¦Надання в лізинг основних¦         ¦              ¦
        ¦засобів                  ¦ 1525    ¦  кор.рах.    ¦ 50000,00
     2. ¦Нараховано процентів     ¦ 1528    ¦  6018        ¦   500,00
     3. ¦На суму платежів, що над-¦         ¦              ¦
        ¦ходять від лізингоодер-  ¦         ¦              ¦
        ¦жувача                   ¦ кор.рах.¦  1525        ¦   655,83
        ¦                         ¦ кор.рах.¦  1528        ¦   500,00
     ------------------------------------------------------------------

**** З метою спрощення процедури визначення щомісячних сум платежів (лізингових процентів та суми заборгованості) прикладом передбачений рівномірний метод їх розрахунку.

Проводки, які будуть зроблені в лізингоодержувача за перший місяць:

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦     Зміст операції     ¦Кореспонденція рахунків¦    Сума
     п/п¦                        +-----------------------¦   (грн.)
        ¦                        ¦   Дебет  ¦  Кредит    ¦
     ---+------------------------+----------+------------+-------------
     1. ¦Отримані основні засоби ¦   4400/2*¦  1625      ¦  50000,00
     2. ¦Погашення суми основного¦          ¦            ¦
        ¦боргу                   ¦    1625  ¦  кор.рах.  ¦    655,83
     3. ¦Нараховано процентів    ¦    7018  ¦  1628      ¦    500,00
     4. ¦Сплата процентів        ¦    1628  ¦  кор.рах.  ¦    500,00
     ------------------------------------------------------------------

* Операційні основні засоби, субрахунок "Фінансовий лізинг".

Протягом строку лізингу лізингоодержувач нараховує амортизацію.

Визначена ліквідаційна вартість - 0. Для нарахування амортизації застосовується рівномірний метод.

50000 : 7 = 7143 за рік,

7143 : 12 = 595,25 за місяць

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦    Зміст операції     ¦Кореспонденція рахунків¦     Сума
     п/п¦                       +-----------------------¦    (грн.)
        ¦                       ¦   Дебет   ¦ Кредит    ¦
     ---+-----------------------+-----------+-----------+--------------
     1. ¦На суму нарахованої    ¦           ¦           ¦
        ¦амортизації            ¦   7423    ¦ 4409/2*   ¦     595,25
     2. ¦Після закінчення строку¦           ¦           ¦
        ¦лізингу                ¦   4400/1**¦ 4400/2    ¦   50000,00
     3. ¦Одночасно на суму нара-¦           ¦           ¦
        ¦хованого зносу         ¦   4409/2  ¦ 4409/1*** ¦   35715,00
     ------------------------------------------------------------------

* Знос операційних основних засобів, субрахунок "Фінансовий лізинг";

** Операційні основні засоби, субрахунок "Власні основні засоби";

*** Знос операційних основних засобів, субрахунок "Фінансовий лізинг".

Приклад N 13.

Складається графік сплати лізингових платежів за вказаним прикладом, якщо оплата проводиться на початку кожного періоду.

Застосовується така формула:


  n - 1
  1 + [(1 - (1 + і)  )) : і]

  5 - 1  4
  1+ [(1 - (1:(1 + 12%)  )): 12%] = 1+[(1 (1 : (1 + 0,12) )) :
  : 0,12] =  1 + [(1 - (1 : 1,573519) : 0,12] = 4,037

1. Розраховується сума кожного платежу (за рік):

50000 : 4,037 = 12385

2. Розраховується загальна сума витрат (із процентами):

12385 х 5 = 61925

3. Розраховується сума процентів, що будуть сплачені:

61925 - 50000 = 11925

4. Складається таблиця лізингових платежів:

     ------------------------------------------------------------------
     Дата  ¦ Сума  ¦ Сума нарахованих  ¦Сума змен- ¦    Сума сальдо
     плате-¦ плате-¦ процентів         ¦шення      ¦    зобов'язань
     жу в  ¦ жу    ¦                   ¦зобов'язань¦
     роках ¦(грн.) ¦   (грн.)          ¦ (грн.)    ¦      (грн.)
     ------+-------+-------------------+-----------+-------------------
           ¦       ¦                   ¦           ¦      50000
     1     ¦ 12385 ¦                   ¦    12385  ¦      37615
     2     ¦ 12385 ¦37615 х 12% = 4515*¦     7870  ¦      29745
     3     ¦ 12385 ¦29745 х 12% = 3570 ¦     8815  ¦      20930
     4     ¦ 12385 ¦20930 х 12% = 2512 ¦     9873  ¦      11057
     5     ¦ 12385 ¦11057 х 12% = 1328*¦    11057  ¦          0
     ------+-------+-------------------+-----------+-------------------
           ¦ 61925 ¦             11925 ¦    50000  ¦

* Суму заокруглено.

Приклад N 14.

Балансова вартість комп'ютера, який передається у фінансовий лізинг 3000 грн.

Вартість лізингу становить - 3200 грн.

Строк лізингу - 4 роки.

Процентна ставка - 8%.

Ціна придбання після закінчення строку лізингу - 0 грн.

Платежі сплачуються в кінці періоду.

Визначений строк корисного використання комп'ютера лізингоодержувачем 6 років.

Договір є договором фінансового лізингу, оскільки строк лізингу більше 60% від строку корисного використання комп'ютера (4 : 6 = 66,7%).

1. Розраховуємо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 гривню:

      4  4
  {1-(1 : (1 + (1 х 8%)) )} : (1 + 8%) = (1 - (1 : 1,08) ) : 0,08 =

  = 0,264971 : 0,08 = 3,312

2. Розраховуємо суму кожного лізингового платежу, що має сплачувати лізингоодержувач в кінці кожного року:

3200 : 3,312 = 966 грн.

3. Розраховуємо загальну суму витрат (із процентами):

966 х 4 = 3864 грн.

4. Розраховуємо суму процентів, що будуть сплачені:

3864 - 3200 = 664 грн.

5. Складаємо таблицю лізингових платежів:

     ------------------------------------------------------------------
     Дата   ¦Сума   ¦  Сума нарахованих  ¦Сума зменшення¦Сума сальдо
     платежу¦платежу¦  процентів         ¦зобов'язань   ¦зобов'язань
      (рік) ¦(грн.) ¦   (грн.)           ¦  (грн.)      ¦  (грн.)
     -------+-------+--------------------+--------------+--------------
            ¦       ¦                    ¦              ¦3200,0
     1.     ¦966,0  ¦3200 х 8% = 256,0   ¦710,0         ¦2490,0
     2.     ¦966,0  ¦2490 х 8% = 199,2   ¦766,8         ¦1723,2
     3.     ¦966,0  ¦1723,2 х 8% = 137,8*¦828,2         ¦ 895,0
     4.     ¦966,0  ¦895 х 8% = 71,0*    ¦895,0         ¦
     -------+-------+--------------------+--------------+--------------
            ¦3864,0 ¦           664,0    ¦3200,0        ¦

* Суми заокруглено.

Сума зобов'язання за один місяць першого року лізингу = 710,0 : 12 = 59,16

Сума процентів за один місяць першого року лізингу = 256,0 : 12 = 21,33

У цьому прикладі вартість лізингу - 3200 грн. - більша ніж балансова вартість комп'ютера - 3000 грн. - на 200 грн. (3200 - 3000 = 200). Різниця лізингодавцем відображається за кредитом рахунка N 3600 "Доходи майбутніх періодів".

1. Розраховуємо суму амортизації різниці методом складного дисконту за такою ж формулою, як і теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грн. Ця сума розрахована вище і становить - 3,312.

2. Розраховуємо суму амортизації, яку необхідно щорічно відносити на доходи разом із лізинговими платежами, що будуть надходити від лізингоодержувача:

200 : 3,312 = 60,00

3. Розраховуємо загальну суму, яку необхідно віднести на доходи:

60 х 4 = 240

Складаємо таблицю платежів:

     ------------------------------------------------------------------
     Дата   ¦Сума   ¦Сума нарахованих¦Сума зменшення¦    Сума сальдо
     платежу¦платежу¦процентів       ¦зобов'язань   ¦    зобов'язань
     (рік)  ¦(грн.) ¦    (грн.)      ¦   (грн.)     ¦     (грн.)
     -------+-------+----------------+--------------+------------------
            ¦       ¦                ¦              ¦200
     1.     ¦60     ¦200 х 8% = 16   ¦44            ¦156
     2.     ¦60     ¦156 х 8% = 12*  ¦48            ¦108
     3.     ¦60     ¦108 х 8% = 8    ¦52            ¦56
     4.     ¦60     ¦56 х 8% = 4     ¦56            ¦
     -------+-------+----------------+--------------+------------------
            ¦240    ¦          40    ¦200           ¦

* Суми заокруглено.

Сума амортизації різниці вартостей за один місяць першого року становить 3,66 грн. (44 : 12 = 3,66).

Проводки за перший місяць, які будуть зроблені в лізингодавця:

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦ Зміст операції       ¦Кореспонденція рахунків ¦     Сума
     п/п¦                      +------------------------¦    (грн.)
        ¦                      ¦    Дебет ¦    Кредит   ¦
     ---+----------------------+----------+-------------+--------------
     1. ¦Надання в лізинг      ¦          ¦             ¦
        ¦основних засобів:     ¦          ¦             ¦
        ¦- на вартість основних¦          ¦             ¦
        ¦засобів               ¦1525      ¦ 4400        ¦3000
        ¦- на різницю у вартос-¦          ¦             ¦
        ¦ті лізингу і основних ¦          ¦             ¦
        ¦засобів               ¦1525      ¦ 3600        ¦200
     2. ¦Нараховано процентів  ¦1528      ¦ 6018        ¦ 21,33
        ¦           одночасно: ¦3600      ¦ 6018        ¦  3,66
     3. ¦На суму платежів, що  ¦          ¦             ¦
        ¦надходять від лізинго-¦          ¦             ¦
        ¦одержувача:           ¦          ¦             ¦
        ¦- погашення основного ¦          ¦             ¦
        ¦боргу                 ¦кор.рах.  ¦ 1525        ¦ 59,16
        ¦- погашення нарахова- ¦          ¦             ¦
        ¦них процентів         ¦кор.рах.  ¦ 1528        ¦ 21,33
     ------------------------------------------------------------------

Оперативний лізинг

7.3.1. Відображення операцій лізингодавцем.

7.3.1.1. Облік основних засобів, переданих в оперативний лізинг, ведеться лізингодавцем на окремому субрахунку "Оперативний лізинг" балансового рахунка N 4400 "Операційні основні засоби".

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 4400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Оперативний лізинг";

Кредит рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби",субрахунок "Власні основні засоби".

7.3.1.2. Лізингодавець протягом строку лізингу нараховує амортизацію основних засобів, переданих в оперативний лізинг. При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 7423 "Амортизація", субрахунок "Оперативний лізинг";

Кредит рахунка

N 4409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Оперативний лізинг".

7.3.1.3. Лізингодавцем здійснюється нарахування лізингових платежів, які обліковуються на рахунку N 3578 "Інші нараховані доходи", що відображається проводкою:

Дебет рахунка

N 3578 "Інші нараховані доходи";

Кредит рахунка

N 6395 "Доходи від оперативного лізингу".

7.3.1.4. На суму отриманих нарахованих лізингових платежів лізингодавець здійснює проводку:

Дебет рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунка

N 3578 "Інші нараховані доходи".

7.3.1.5. Основні засоби, повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає проводкою:

Дебет рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

Кредит рахунка

N 4400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Оперативний лізинг".

7.3.2. Відображення операцій лізингоодержувачем.

7.3.2.1. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби на підставі акта приймання-передавання обліковуються лізингоодержувачем за позабалансовим рахунком N 9840 "Орендовані основні засоби" за балансовою вартістю лізингодавця, що зазначається у договорі оперативного лізингу. При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 9840 "Орендовані основні засоби";

Кредит рахунка

N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

До акта приймання-передавання орендованих основних засобів додається копія інвентарної картки цих основних засобів. Отримані картки зберігаються бухгалтерією лізингоодержувача окремо. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби лізингоодержувач обліковує за інвентарними номерами лізингодавця.

Прийняті в оперативний лізинг не цілі об'єкти основних засобів, а їх частини (наприклад, частина приміщення) оприбутковуються на рахунок N 9840 "Орендовані основні засоби" в сумі пропорційній частині орендованої площі. При зміні лізингових платежів (якщо це передбачено угодою) сума за рахунком N 9840 не змінюється.

Зобов'язання щодо сплати лізингових платежів обліковуються за позабалансовим рахунком N 9819 "Інші цінності і документи", субрахунок "Зобов'язання за основними засобами, що використовуються на правах оперативного лізингу" в сумі, вказаній в договорі.

7.3.2.2. Лізингоодержувач нараховує лізингові платежі, які обліковуються на рахунку N 3678 "Інші нараховані витрати", що відображається проводкою:

Дебет рахунка

N 7395 "Витрати на оперативний лізинг";

Кредит рахунка

N 3678 "Інші нараховані витрати".

7.3.2.3. На суму сплачених лізингових платежів лізингоодержувач здійснює проводку:

Дебет рахунка

N 3678 "Інші нараховані витрати";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

одночасно:

Дебет рахунка

N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98";

Кредит рахунка

N 9819 "Інші цінності і документи".

7.3.2.4. Якщо лізингоодержувач здійснює добудову, дообладнання, реконструкцію чи капітальний ремонт об'єкта лізингу, то такі витрати враховуються ним як капітальні вкладення за рахунками N 4432 "Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг", N 4532 "Незавершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг" і після закінчення робіт протягом періоду лізингу враховуються на рахунках N 4438 "Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг", N 4538 "Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг". На завершені капітальні вкладення основних засобів лізингоодержувач нараховує амортизацію.

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 7423 "Амортизація", субрахунок "Капітальні вкладення за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

Кредит рахунків

N 4438 "Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 4538 "Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг".

7.3.2.5. На підставі акта приймання-передавання, що засвідчує повернення основних засобів лізингодавцю, лізингоодержувач списує основні засоби з позабалансового рахунка N 9840 "Орендовані основні засоби", вилучає з картотеки відповідну картку і зберігає разом з актом.

Приклад N 15.

Лізингоодержувач уклав договір з оперативного лізингу будинку на 3 роки.

Вартість будівлі - 65433 грн.

Строк корисного використання будівлі - 20 років.

Визначена ліквідаційна вартість - 5000 грн.

Щорічна лізингова плата - 24000 грн.

Лізингодавець застосовує рівномірний метод нарахування амортизації.

Умовами договору передбачено, що лізингоодержувач здійснює капітальні вкладення в орендований будинок. Лізингодавець затрати не враховує.

Щомісячна плата становить:

24000 : 12 = 2000

Річна сума амортизаційних відрахувань становить:

(65433 - 5000) : 20 = 3021,65

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань:

3021,65 : 12 = 251,80

У лізингодавця будуть зроблені такі проводки:

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦Зміст операції       ¦Кореспонденція рахунків¦      Сума
     п/п¦                     +-----------------------¦   (грн. коп.)
        ¦                     ¦  Дебет ¦ Кредит       ¦
     ---+---------------------+--------+--------------+----------------
     1. ¦На суму переданого в ¦        ¦              ¦
        ¦лізинг майна         ¦ 4400/2*¦ 4400/1**     ¦    65433,00
     2. ¦На суму нарахованої  ¦        ¦              ¦
        ¦амортизації          ¦ 7423   ¦ 4409         ¦      251,80
     3. ¦На суму нарахованих  ¦        ¦              ¦
        ¦лізингових платежів  ¦ 3578   ¦ 6395         ¦     2000,00
     4. ¦На суму отриманих    ¦        ¦              ¦
        ¦лізингових платежів  ¦кор.рах.¦ 3578         ¦     2000,00
     ------------------------------------------------------------------

Проводки, які будуть здійснені у лізингоодержувача:

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦ Зміст операції           ¦Кореспонденція рахунків¦   Сума
     п/п¦                          +-----------------------¦  (грн.)
        ¦                          ¦   Дебет  ¦ Кредит     ¦
     ---+--------------------------+----------+------------+-----------
     1. ¦На суму отриманого в      ¦          ¦            ¦
        ¦лізинг майна              ¦    9840  ¦  9910      ¦   65433
     2. ¦На суму зобов'язання щодо ¦          ¦            ¦
        ¦сплати лізингових платежів¦          ¦            ¦
        ¦(24000 х 3 = 72000)       ¦    9819  ¦  9910      ¦   72000
     3. ¦На суму нарахованої       ¦          ¦            ¦
        ¦лізингової плати          ¦    7395  ¦  3678      ¦    2000
     4. ¦На суму щомісячної        ¦          ¦            ¦
        ¦лізингової плати          ¦    3678  ¦  кор.рах.  ¦    2000
        ¦                          ¦    9910  ¦  9819      ¦    2000
     ------------------------------------------------------------------

* Операційні основні засоби, субрахунок "Оперативний лізинг";

** Операційні основні засоби, субрахунок "Власні основні засоби".

Через 1 рік лізингоодержувач здійснив добудову - гараж вартістю 9000 грн.

За умовами договору всі витрати, пов'язані із капітальними вкладеннями, несе лізингоодержувач. У зв'язку з цим лізингова плата (залишок на позабалансовому рахунку N 9819) лізингодавцем не переглядається.

Витрати, понесені лізингоодержувачем через таку добудову, визнаються поточними у відповідних облікових періодах протягом визначеного строку корисної служби гаража чи решти строку лізингу (залежно від того, який з цих періодів коротший) і відносяться на витрати шляхом нарахування амортизації.

Лізингоодержувач визначив строк корисного використання капітальних вкладень (гаража) 10 років. Визначена ліквідаційна вартість гаража - 500 грн. Оскільки строк корисного використання більший ніж решта строку лізингу, то витрати будуть розподілені на 2 роки.

     ------------------------------------------------------------------
      N ¦Зміст операції         ¦ Кореспонденція рахунків¦     Сума
     п/п¦                       +------------------------¦  (грн. коп.)
        ¦                       ¦ Дебет    ¦  Кредит     ¦
     ---+-----------------------+----------+-------------+-------------
     1. ¦Передоплата робіт      ¦3511      ¦ кор.рах.    ¦    9000,00
     2. ¦Прийняті виконані      ¦          ¦             ¦
        ¦роботи                 ¦4432      ¦ 3511        ¦    9000,00
     3. ¦На суму завершеної     ¦          ¦             ¦
        ¦добудови               ¦4438      ¦ 4432        ¦    9000,00
        ¦Щорічна сума амортизаційних відрахувань:        ¦
        ¦(9000 - 500) : 2 = 4250                         ¦
        ¦Щомісячна сума - 4250 : 12 = 354,17             ¦
     4. ¦На суму зносу (в       ¦          ¦             ¦
        ¦кожному місяці)        ¦7423      ¦ 4438        ¦     354,17
     5. ¦Після закінчення       ¦          ¦             ¦
        ¦строку лізингу         ¦9910      ¦ 9840        ¦   65433,00

У лізингодавця буде проводка:

     1. ¦На суму поверненої     ¦4400/1*   ¦  4400/2     ¦   65433
        ¦будівлі                ¦          ¦             ¦
     ------------------------------------------------------------------

* Операційні основні засоби, субрахунок "Власні основні засоби".

8. Облік операцій застави

8.1. Застава - це спосіб забезпечення зобов'язань. Предметом застави можуть бути власні основні засоби та нематеріальні активи, які здатні реально забезпечити виконання зобов'язань відповідно до законодавчих актів України.

Відповідно до умов, зазначених у договорі про заставу, заставлене майно може знаходитись як у заставодавця, так і в заставодержателя; бути в експлуатації чи на зберіганні.

Незалежно від того, знаходиться заставлене майно у заставодавця чи заставодержателя, експлуатується чи зберігається до часу направлення основних засобів на погашення заборгованості чи реалізації застави, облік його та нарахування амортизації (зносу) здійснюється заставодавцем.

8.2. Облік заставлених основних засобів та нематеріальних активів, переданих у заставу, ведеться заставодавцем на окремих субрахунках балансових рахунків N 4300 "Нематеріальні активи, N 4400 "Операційні основні засоби", N 4500 "Неопераційні основні засоби".

Одночасно сума застави, що визначена договором, відображається за дебетом позабалансового рахунка N 9510 "Надана застава" та кредитом рахунка N 9900 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95".

Після погашення заборгованості за кредитом основні засоби та нематеріальні активи списуються заставодавцем із субрахунків "Основні засоби, передані в заставу" і обліковуються за субрахунком "Власні основні засоби".

Одночасно списується вартість активів з позабалансового рахунка N 9510 "Надана застава". При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 9900 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";

Кредит рахунка

N 9510 "Надана застава".

8.3. Якщо банк-заставодержатель приймає від заставодавця майно на відповідальне зберігання, то облік його здійснюється на позабалансовому рахунку N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку":

Дебет рахунка

N 9900 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";

Кредит рахунка

N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку".

Облік заставленого майна, що не передається на зберігання банку, здійснюється на позабалансовому рахунку N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника".

8.4. Порядок реалізації заставленого майна регламентується чинним законодавством України.

8.5. При реалізації заставленого майна банк-заставодержатель здійснює проводку:

Дебет рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунків

N позичковий рахунок;

N процентні доходи.

Якщо при реалізації об'єкта застави буде виручена сума, що перевищує розмір забезпечених цією заставою вимог банку, то відповідно до чинного законодавства України різниця перераховується заставодавцю.

У тому разі, якщо вирученої суми від продажу об'єкта застави недостатньо для повного задоволення вимог заставодержателя, він має право, якщо інше не передбачено законом чи договором, одержати суму, якої не вистачає для повного задоволення вимог, з іншого майна боржника в порядку черговості, передбаченої чинним законодавством України, або списати заборгованість за рахунок резервів (N 1590 "Резерви під заборгованість інших банків", N 2400 "Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам").

8.6. Якщо заставлене майно за умовами договору переходить у власність заставодержателя за ринковою ціною, здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 4300 "Нематеріальні активи";

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунків

N позичковий рахунок;

N процентні доходи;

одночасно:

Дебет рахунків

N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника";

N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку";

Кредит рахунка

N 9900 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95".

9. Відображення в обліку результатів
переоцінки основних засобів

9.1. З метою приведення балансової вартості основних засобів у відповідність до ринкових цін установи банків мають право проводити переоцінку основних засобів.

Ринкова вартість основних засобів визначається порядком, викладеним у пункті 1.9 цієї Інструкції.

9.1.1. Якщо балансова вартість об'єкта основних засобів збільшується в результаті переоцінки (дооцінка), збільшення має відображатись як зростання капіталу.

Результати дооцінки основних засобів відображаються проводкою:

Дебет рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунка

N 5100 "Результати переоцінки основних засобів".

9.1.2. Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об'єктом, а при недостатності суми дооцінки - за рахунок витрат банку (рахунок N 7499 "Інші небанківські операційні витрати", субрахунок "Переоцінка основних засобів").

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 5100 "Результати переоцінки основних засобів";

N 7499 "Інші небанківські операційні витрати", субрахунок "Переоцінка основних засобів";

Кредит рахунків

N 4400 "Операційні основні засоби";

N 4500 "Неопераційні основні засоби".

Переоцінка основних засобів відображається в аналітичному обліку за кожним об'єктом основних засобів.

Якщо внаслідок наступної переоцінки вартість основних засобів підвищується, сума дооцінки відноситься на доходи в розмірі суми раніше віднесеної на витрати сум уцінки за цим об'єктом, а різниця - на рахунок N 5100 "Результати переоцінки основних засобів".

Суми дооцінки, що враховані за рахунком N 5100 "Результати переоцінки основних засобів" за об'єктами, які повністю замортизовані або реалізуються, відносяться на рахунок N 5030 "Прибутки минулих років".

Додаток N 1

Інвентарна картка N ________
обліку основних засобів та нематеріальних активів

Код КОФ ________________

__________________________________________________________
повне найменування і призначення об'єкта
__________________________________________________________
найменування заводу-виготовлювача
__________________________________________________________
модель, тип, марка

     ------------------------------------------------------------------
     Найменування¦Модель, ¦Місце  ¦Матеріально ¦Балансовий¦Дата введен-
     об'єкта     ¦тип,    ¦знаход-¦відповідаль-¦рахунок   ¦ня в експлу-
                 ¦марка   ¦ження  ¦на особа    ¦          ¦атацію
                 ¦        ¦       ¦            ¦          ¦
                 ¦        ¦       ¦            ¦          ¦
     ------------+--------+-------+------------+----------+------------
          1      ¦   2    ¦   3   ¦     4      ¦    5     ¦      6
     ------------+--------+-------+------------+----------+------------
     ------------------------------------------------------------------

Продовження таблиці.

     ------------------------------------------------------------------
     Первісна¦Ліквідацій-¦Строк¦Метод на-¦Дата по- ¦Дата закін-¦Річна
     вартість¦на вартість¦екс- ¦рахування¦чатку на-¦чення нара-¦норма
             ¦           ¦плуа-¦амортиза-¦рахування¦хування    ¦аморти-
             ¦           ¦тації¦ції      ¦амортиза-¦амортизації¦зації
             ¦           ¦     ¦         ¦ції      ¦           ¦
     --------+-----------+-----+---------+---------+-----------+-------
        7    ¦     8     ¦  9  ¦   10    ¦   11    ¦     12    ¦   13
     --------+-----------+-----+---------+---------+-----------+-------
     ------------------------------------------------------------------

Продовження таблиці.

     ------------------------------------------------------------------
     Амортизація¦Нарахована  ¦Залишкова¦ Переоцінка ¦     Вибуття
     за місяць  ¦амортизація ¦вартість ¦            ¦
                ¦за строк    ¦         ¦            ¦
                ¦експлуатації¦         ¦            ¦
                ¦            ¦         ¦            ¦
     -----------+------------+---------+------------+------------------
         14     ¦   15       ¦   16    ¦     17     ¦        18
     -----------+------------+---------+------------+------------------
     ------------------------------------------------------------------

Добудовування, доустаткування, модернізація

     ---------------------------------------------------------------
       дата                      ¦  сума
                                 ¦
     ----------------------------+----------------------------------
     ----------------------------+----------------------------------
     ----------------------------+----------------------------------
     ---------------------------------------------------------------

Ремонт (бухгалтерський запис)

     ---------------------------------------------------------------
       дата       ¦    сума        ¦   дата          ¦    сума
     -------------+----------------+-----------------+--------------
     -------------+----------------+-----------------+--------------
     -------------+----------------+-----------------+--------------
     ---------------------------------------------------------------

Коротка індивідуальна характеристика об'єкта

     ------------------------------------------------------------------
     Найменування кон- ¦       Матеріали, розміри та інші дані
     структивних еле-  +-----------------------------------------------
     ментів та інших   ¦Основний¦Найменування найважливіших прибудов,
     ознак, що харак-  ¦об'єкт  ¦обладнання та приладдя, що належать
     теризують об'єкт  ¦        ¦основному об'єкту
     ------------------+--------+--------------------------------------
     ------------------+--------+------+--------+------+---------------
             1         ¦   2    ¦   3  ¦    4   ¦  5   ¦       6
     ------------------+--------+------+--------+------+---------------
     ------------------+--------+------+--------+------+---------------
     ------------------+--------+------+--------+------+---------------
     ------------------------------------------------------------------

і т.д. до кінця

Картку заповнив ________ ________ ___________________________

посада підпис ім'я, по батькові, прізвище

"___"_____________ 199_ р.

Додаток N 2

Інвентарна книга

  +------------------------------------------------------------------------+
  ¦ N ¦Дата ¦Документ¦Зві-¦Ін- ¦Най-¦Оди-¦Кіль-¦Дебет ¦Від-¦Кре-¦За-¦Підпис¦
  ¦п/п¦запи-+--------¦дки ¦вен-¦ме- ¦ниця¦кість¦над-  ¦міт-¦дит ¦ли-¦від-  ¦
  ¦   ¦су   ¦ N ¦дата¦от- ¦тар-¦ну- ¦ви- ¦     ¦ход-  ¦ка  ¦ви- ¦шок¦пові- ¦
  ¦   ¦     ¦   ¦    ¦ри- ¦ний ¦ван ¦мі- ¦     ¦ження ¦про ¦бут-¦   ¦даль- ¦
  ¦   ¦     ¦   ¦    ¦мано¦но- ¦ня  ¦ру  ¦     ¦(сума)¦ви- ¦тя  ¦   ¦ної   ¦
  ¦   ¦     ¦   ¦    ¦    ¦мер ¦    ¦    ¦     ¦      ¦бу- ¦(су-¦   ¦особи ¦
  ¦   ¦     ¦   ¦    ¦    ¦    ¦    ¦    ¦     ¦      ¦ття ¦ма) ¦   ¦      ¦
  +---+-----+---+----+----+----+----+----+-----+------+----+----+---+------¦
  ¦ 1 ¦  2  ¦ 3 ¦ 4  ¦  5 ¦  6 ¦ 7  ¦ 8  ¦  9  ¦  10  ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13¦  14  ¦
  +------------------------------------------------------------------------+

Затверджено
постанова Правління
Національного банку України
N 155 від 21.04.98 р.
(реєстр. N 543 від 21.04.98 р.)

Інструкція
з бухгалтерського обліку основних засобів та
нематеріальних активів установ Національного
банку України

1. Загальні положення

1.2.4. За функціональним призначенням розрізняють операційні та неопераційні основні засоби.

До них належать:

- обладнання, транспортні засоби, що використовуються банком (наприклад: обладнання їдальні, що використовується для обслуговування працівників банку, та інше).

Неопераційні основні засоби - це ті, що не беруть безпосередньої або побічної участі у банківській діяльності. Наприклад: основні засоби, придбані для здавання в фінансовий лізинг або повернені лізингоодержувачем лізингодавцю до прийняття рішення про подальше їх використання, а також основні засоби, за якими прийнято рішення про їх реалізацію та невикористання банком.

1.3. Активи можуть бути придбані або виготовлені банком самостійно.

Облік витрат на придбання чи виготовлення активів здійснюється за рахунками капітальних вкладень.

1.3.1. У вартість придбаних активів (первісна вартість) включаються усі затрати, пов'язані з придбанням (ціна придбання), доставкою, монтажем і введенням їх в експлуатацію. У разі придбання основних засобів, що були в експлуатації, у вартість придбання включається ціна купівлі, витрати, пов'язані з ремонтом, та інші витрати, необхідні для приведення їх у робочий стан.

1.3.2. Первісна вартість об'єкта, виготовленого банком самостійно, складається з таких витрат:

- вартість підготовки будівельного майданчика;

- транспортно-заготівельні витрати;

- оплата фахівців (архітекторів, інженерів);

- капіталізовані проценти за придбаними ресурсами, використаними для виготовлення об'єкта;

- інші витрати.

1.4. Основні засоби можуть бути отримані (передані) в оперативний чи фінансовий лізинг. При оперативному лізингу активи відображаються в балансі лізингодавця, а при фінансовому лізингу - в балансі лізингоодержувача.

При оперативному лізингу витрати за завершеними капітальними вкладеннями, проведеними лізингоодержувачем, відображаються на окремому балансовому рахунку і амортизуються протягом строку, за який проведений капітальний ремонт, але не більше строку лізингу.

1.7. Основними завданнями обліку основних засобів та нематеріальних активів є:

- правильне і своєчасне документування і відображення операцій за рухом основних засобів;

- контроль за зберіганням основних засобів;

- правильне і своєчасне нарахування амортизації (зносу).

1.8. Облік операцій за основними засобами та нематеріальними активами ведеться за рахунками:

N 1424 А "Інші довгострокові кредити";

N 1430 А "Кредити, що надані іншим позичальникам";

N 2300 А "Нематеріальні активи";

N 2309 П "Знос нематеріальних активів";

N 2310 А "Капітальні вкладення за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";

N 2400 А "Операційні основні засоби";

N 2409 П "Знос операційних основних засобів";

N 2430 А "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами";

N 2432 А "Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 2438 А "Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 2500 А "Неопераційні основні засоби";

N 2509 П "Знос неопераційних основних засобів";

N 2530 А "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами";

N 2531 А "Обладнання, що потребує монтажу";

N 2532 А "Незавершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 2538 А "Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 2700 А "Витрати майбутніх періодів";

N 2711 А "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

N 2719 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку";

N 2732 А "Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

N 2800 А "Рахунки регіональних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків";

N 4700 П "Доходи майбутніх періодів";

N 4711 П "Кредиторська заборгованість за придбання нематеріальних активів та основних засобів";

N 4718 П "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом";

N 4800 П "Рахунки регіональних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків";

N 5130 П "Результати переоцінки основних засобів";

N 6042 П "Процентні доходи за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";

N 6043 П "Процентні доходи за кредитами, що надані іншим позичальникам";

N 6620 П "Доходи за основними засобами, що вибули";

N 7310 А "Витрати на ремонт власних основних засобів";

N 7340 А "Амортизаційні відрахування";

N 7499 А "Інші витрати";

N 7800 А "Непередбачені витрати";

N 8000 А-П "Позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами";

N 9500 П "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника";

N 9501 П "Застава, за якої предмет застави передається банку";

N 9510 А "Надана застава";

N 9819 А "Інші цінності і документи";

N 9840 А "Орендовані основні засоби".

Облік операцій за основними засобами, отриманими в фінансовий лізинг, здійснюється за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків NN 2400, 2409, 2430, 2500, 2509, 2530.

Основні засоби, передані в оперативний лізинг, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків NN 2400, 2409.

Балансова вартість основних засобів збільшується на суму капітальних вкладень та переоцінки (дооцінки).

Картки основних засобів, що не експлуатуються, групуються окремо.

2. Визначення окремих термінів

Вартість, яка амортизується, - різниця між первісною і ліквідаційною вартістю.

Знос - результат накопичення амортизаційних відрахувань.

Моральний знос - знос, що обумовлений зростанням продуктивності праці і темпами технічного прогресу.

Ринкова ціна - ціна, за якою можна придбати основні засоби або нематеріальні активи на поточну дату.

Строк корисної служби основних засобів - час, протягом якого передбачається використання їх установою.

3. Власні основні засоби

3.1. Основні засоби відображаються в обліку за первісною вартістю.

Витрати, які здійснені установою банку при придбанні та підготуванні до експлуатації основних засобів, відображаються за рахунками N 2430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами", N 2530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами".

3.1.1. Придбання основних засобів за національну валюту відображається проводками:

- передоплата:

Дебет рахунка

N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

- отримання основних засобів:

Дебет рахунків

N 2430 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію операційними основними засобами";

N 2530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами";

Кредит рахунка

N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

одночасно:

Дебет рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунків

N 2530 "Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за невведеними в експлуатацію неопераційними основними засобами".

Приклад N 1.

Установа банку придбала комп'ютер. У документах постачальника значиться:

відпускна ціна - 1000 грн. витрати на доставку - 10 грн.

____________

До оплати - 1010 грн.

Комп'ютер використовується в операційній діяльності банку.

В обліку будуть зроблені такі проводки:

     +---------------------------------------------------------+
     ¦  N  ¦ Зміст операції ¦    Кореспонденція    ¦   Сума    ¦
     ¦ п/п ¦                ¦       рахунків       ¦  (грн.)   ¦
     ¦     ¦                +----------------------¦           ¦
     ¦     ¦                ¦  Дебет  ¦   Кредит   ¦           ¦
     +-----+----------------+---------+------------+-----------¦
     ¦ 1.  ¦Оплата рахунків ¦  2711   ¦ кор. рах.  ¦   1010    ¦
     ¦     ¦постачальника   ¦         ¦ пот. рах.  ¦           ¦
     ¦     ¦                ¦         ¦ рах. гот.  ¦           ¦
     ¦     ¦                ¦         ¦  коштів *  ¦           ¦
     ¦ 2.  ¦Відображення    ¦  2430   ¦    2711    ¦   1010    ¦
     ¦     ¦затрат за       ¦         ¦            ¦           ¦
     ¦     ¦отриманим       ¦         ¦            ¦           ¦
     ¦     ¦комп'ютером     ¦         ¦            ¦           ¦
     ¦ 3.  ¦Оприбуткування  ¦  2400   ¦    2430    ¦   1010    ¦
     ¦     ¦комп'ютера      ¦         ¦            ¦           ¦
     +---------------------------------------------------------+

* Далі - кор. рах.

3.1.2. Придбання основних засобів за іноземну валюту відображається проводками:

- передоплата:

Дебет рахунка

N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

- відображення капітальних затрат (за курсом на дату оформлення митної декларації):

Дебет рахунка

N 8000 "Позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами";

Кредит рахунка

N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

одночасно:

Дебет рахунків

Кредит рахунка

N 8000 "Позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами";

- оприбуткування основних засобів:

Дебет рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунків

Приклад N 2.

- ціна автомобіля - 10000 $ - курс гривні до долара на дату - 1,85 передоплати - курс гривні до долара на дату - 1,86 оформлення митної декларації

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     +---------------------------------------------------------+
     ¦ N  ¦Зміст операції ¦ Кореспонденція  ¦ Сума ¦Еквівалент ¦
     ¦п/п ¦               ¦    рахунків     ¦ в $  ¦     у     ¦
     ¦    ¦               +-----------------¦      ¦  гривні   ¦
     ¦    ¦               ¦ Дебет  ¦ Кредит ¦      ¦           ¦
     +----+---------------+--------+--------+------+-----------¦
     ¦ 1. ¦Передоплата    ¦  2711  ¦  1201  ¦10000 ¦  18500    ¦
     ¦    ¦автомобіля     ¦        ¦        ¦      ¦           ¦
     +----+---------------+--------+--------+------+-----------¦
     ¦ 2. ¦Капітальні     ¦  2711  ¦  5100  ¦      ¦    100    ¦
     ¦    ¦затрати        +------------------------------------¦
     ¦    ¦(курс - 1,86)  ¦  (переоцінка у зв'язку із зміною   ¦
     ¦    ¦               ¦               курсу)               ¦
     ¦    ¦               +------------------------------------¦
     ¦    ¦               ¦  8000  ¦  2711  ¦10000 ¦  18600    ¦
     ¦    ¦               +--------+--------+------+-----------¦
     ¦    ¦               ¦  2430  ¦  8000  ¦      ¦  18600    ¦
     +----+---------------+--------+--------+------+-----------¦
     ¦ 3. ¦Оприбуткування ¦  2400  ¦  2430  ¦      ¦  18600    ¦
     ¦    ¦автомобіля     ¦        ¦        ¦      ¦           ¦
     +---------------------------------------------------------+

3.2. В процесі експлуатації основні засоби потребують капітального та поточного ремонту.

Капітальний ремонт основних засобів відображається проводками:

- передоплата:

Дебет рахунка

N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

- виконані роботи:

Дебет рахунків

Кредит рахунка

N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

- віднесення суми завершеного капітального ремонту на збільшення вартості об'єкта:

Дебет рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунків

Операції з будівництва основних засобів здійснюються аналогічно капітальному ремонту.

Приклад N 3.

Витрати на капітальний ремонт становлять:

вартість будівельних матеріалів - 350 грн. для ремонту нарахування заробітної плати - 100 грн. ремонтним робітникам нарахування платежів у фонди - 50 грн. соціального страхування та інші фонди

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     +---------------------------------------------------------+
     ¦  N   ¦  Зміст операції  ¦   Кореспонденція    ¦  Сума   ¦
     ¦ п/п  ¦                  ¦      рахунків       ¦ (грн.)  ¦
     ¦      ¦                  +---------------------¦         ¦
     ¦      ¦                  ¦  Дебет   ¦  Кредит  ¦         ¦
     +------+------------------+----------+----------+---------¦
     ¦  1.  ¦Передоплата       ¦   2711   ¦кор. рах. ¦   350   ¦
     ¦      ¦будівельних       ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦матеріалів        ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦  2.  ¦Нарахування       ¦   2430   ¦   4732   ¦   100   ¦
     ¦      ¦заробітної плати  ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦робітникам        ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦  3.  ¦Нарахування       ¦   2430   ¦   4715   ¦   50    ¦
     ¦      ¦платежів у фонд   ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦соціального       ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦страхування та    ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦інші фонди        ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦  4.  ¦Прийняті виконані ¦   2430   ¦   2711   ¦   350   ¦
     ¦      ¦роботи            ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦  5.  ¦Віднесення затрат ¦   2400   ¦   2430   ¦   500   ¦
     ¦      ¦завершеного       ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦капітального      ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦ремонту на        ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦збільшення        ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦вартості будівлі  ¦          ¦          ¦         ¦
     +---------------------------------------------------------+

Приклад N 4.

Витрати на капітальний ремонт становлять - 300 грн.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     +---------------------------------------------------------+
     ¦N п/п ¦  Зміст операції  ¦   Кореспонденція    ¦  Сума   ¦
     ¦      ¦                  ¦      рахунків       ¦ (грн.)  ¦
     ¦      ¦                  +---------------------¦         ¦
     ¦      ¦                  ¦  Дебет   ¦  Кредит  ¦         ¦
     +------+------------------+----------+----------+---------¦
     ¦  1.  ¦Передоплата       ¦   2711   ¦кор. рах. ¦   300   ¦
     ¦  2.  ¦Прийняті виконані ¦   2530   ¦   2711   ¦   300   ¦
     ¦      ¦роботи            ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦  3.  ¦Віднесення затрат ¦   2500   ¦   2530   ¦   300   ¦
     ¦      ¦завершеного       ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦капітального      ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦ремонту на        ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦збільшення        ¦          ¦          ¦         ¦
     ¦      ¦вартості будівлі  ¦          ¦          ¦         ¦
     +---------------------------------------------------------+

Затрати з поточного ремонту основних засобів відносяться до поточних операційних витрат і відображаються у міру їх здійснення.

При проведенні поточного ремонту здійснюються проводки:

- передоплата:

Дебет рахунка

N 2719 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку", субрахунок "Поточний ремонт";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

- виконані роботи:

Дебет рахунка

N 7310 "Витрати на ремонт власних основних засобів";

Кредит рахунка

N 2719 "Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку", субрахунок "Поточний ремонт".

3.4. Основні засоби можуть вибувати з балансу внаслідок реалізації, ліквідації, передачі.

3.4.1. При реалізації основних засобів визначається різниця між ціною реалізації та їх балансовою вартістю.

Сума перевищення балансової вартості об'єкта над виручкою від реалізації відображається за дебетом рахунка N 7499 "Інші витрати", а сума перевищення виручки над балансовою вартістю - за кредитом рахунка N 6620 "Доходи за основними засобами, що вибули".

Реалізація основних засобів відображається проводками:

- у разі перевищення балансової вартості об'єкта щодо виручки від реалізації:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

N 2409 "Знос операційних основних засобів";

N 2509 "Знос неопераційних основних засобів";

N 7499 "Інші витрати";

Кредит рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби";

- у разі перевищення виручки від реалізації понад балансову вартість об'єкта:

Дебет рахунків

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

N 2409 "Знос операційних основних засобів";

N 2509 "Знос неопераційних основних засобів";

Кредит рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби";

N 6620 "Доходи за основними засобами, що вибули".

Приклад N 5.

Установа банку реалізує - 120000 грн. будівлю за ціною Первісна вартість будівлі - 150000 грн. Знос - 50000 грн.

Будівля використовується в операційній діяльності банку.

Розраховуємо балансову вартість будівлі:

150000 - 50000 = 100000 грн.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     +--------------------------------------------------------+
     ¦N п/п ¦    Зміст    ¦   Кореспонденція    ¦    Сума     ¦
     ¦      ¦  операції   ¦      рахунків       ¦   (грн.)    ¦
     ¦      ¦             +---------------------¦             ¦
     ¦      ¦             ¦  Дебет   ¦  Кредит  ¦             ¦
     +------+-------------+----------+----------+-------------¦
     ¦  1.  ¦Списання з   ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦балансу      ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦будівлі:     ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      +-------------+----------+----------+-------------¦
     ¦      ¦- на суму    ¦   2409   ¦   2400   ¦   50000     ¦
     ¦      ¦зносу        ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      +-------------+----------+----------+-------------¦
     ¦      ¦- на         ¦кор. рах. ¦   2400   ¦   100000    ¦
     ¦      ¦балансову    ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦вартість     ¦          ¦          ¦             ¦
     +------+-------------+----------+----------+-------------¦
     ¦  2.  ¦Результат    ¦  - " -   ¦   6620   ¦   20000     ¦
     ¦      ¦від          ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦реалізації   ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦будівлі      ¦          ¦          ¦             ¦
     +--------------------------------------------------------+

Приклад N 6.

Установа банку реалізує - 70000 грн. будівлю за ціною Первісна вартість будівлі - 150000 грн. Знос - 50000 грн.

Будівля використовується в операційній діяльності банку.

Розраховуємо балансову вартість будівлі:

150000 - 50000 = 100000 грн.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     +--------------------------------------------------------+
     ¦  N   ¦    Зміст    ¦   Кореспонденція    ¦    Сума     ¦
     ¦ п/п  ¦  операції   ¦      рахунків       ¦   (грн.)    ¦
     ¦      ¦             +---------------------¦             ¦
     ¦      ¦             ¦  Дебет   ¦  Кредит  ¦             ¦
     +------+-------------+----------+----------+-------------¦
     ¦  1.  ¦Списання з   ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦балансу      ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦будівлі:     ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      +-------------+----------+----------+-------------¦
     ¦      ¦- на суму    ¦   2409   ¦   2400   ¦   50000     ¦
     ¦      ¦зносу        ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      +-------------+----------+----------+-------------¦
     ¦      ¦- на         ¦кор. рах. ¦   2400   ¦   70000     ¦
     ¦      ¦балансову    ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦вартість     ¦          ¦          ¦             ¦
     +------+-------------+----------+----------+-------------¦
     ¦  2.  ¦Результат    ¦   7499   ¦   2400   ¦   30000     ¦
     ¦      ¦від          ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦реалізації   ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦будівлі      ¦          ¦          ¦             ¦
     +--------------------------------------------------------+

Приклад N 7.

Установа банку реалізує - 100000 грн. будівлю за ціною Первісна вартість будівлі - 150000 грн. Знос - 50000 грн.

Будівля використовується в операційній діяльності банку.

Розраховуємо балансову вартість будівлі:

150000 - 50000 = 100000 грн.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     +-------------------------------------------------------+
     ¦  N   ¦   Зміст    ¦   Кореспонденція    ¦    Сума     ¦
     ¦ п/п  ¦  операції  ¦      рахунків       ¦   (грн.)    ¦
     ¦      ¦            +---------------------¦             ¦
     ¦      ¦            ¦  Дебет   ¦  Кредит  ¦             ¦
     +------+------------+----------+----------+-------------¦
     ¦  1.  ¦Списання з  ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦балансу     ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦будівлі:    ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      +------------+----------+----------+-------------¦
     ¦      ¦-   на  суму¦   2409   ¦   2400   ¦   50000     ¦
     ¦      ¦зносу       ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      +------------+----------+----------+-------------¦
     ¦      ¦- на        ¦кор. рах. ¦   2400   ¦   100000    ¦
     ¦      ¦балансову   ¦          ¦          ¦             ¦
     ¦      ¦вартість    ¦          ¦          ¦             ¦
     +-------------------------------------------------------+

3.4.2. Основні засоби, не придатні для роботи в результаті зносу чи старіння, підлягають списанню.

Постійно діюча комісія:

- встановлює конкретні причини списання основних засобів. Якщо втрата майна виявилась наслідком безгосподарності, комісія вносить пропозиції про притягнення винних осіб до відповідальності згідно із законом;

- складає акт на списання.

При списанні з балансу основних засобів здійснюються проводки:

- на суму зносу:

Дебет рахунків

N 2409 "Знос операційних основних засобів";

N 2509 "Знос неопераційних основних засобів";

Кредит рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби";

- на балансову вартість:

Дебет рахунка

N 7800 "Непередбачені витрати";

або

N 2732 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку", субрахунок "Суми, що стягуються з винної особи";

Кредит рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби".

Непридатні деталі машин, повністю непридатні машини й інші предмети інвентарю, отримані при розбиранні будівель і споруд, устаткування, обчислювальної техніки, списаних з балансу за непридатністю, якщо вони можуть бути використані як утиль, брухт, топливо тощо рекомендується враховувати позасистемно. При цьому в книзі позасистемного обліку вказуються інвентарний номер, балансова вартість списаних предметів, вартість предметів за цінами можливого використання, сума, отримана від реалізації утилю. Особа, якій доручено зберігання майна, списаного з балансу (комірник чи механік), розписується в акті про його приймання. Після використання чи реалізації предметів, врахованих позасистемно, їх списують в установленому порядку.

Списання з балансу автомобілів здійснюється після зняття їх з обліку в місцевому органі Державтоінспекції.

При знищенні списаних основних засобів складається акт про їх знищення.

Списання з балансу основних засобів (крім будівель, споруд, вогнетривких сейфів, оргтехніки, комп'ютерної техніки) повністю амортизованих та основних засобів, вартістю менше, ніж 175 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, здійснюється з дозволу керівника регіонального управління, установи Національного банку України та коледжу.

Списання з балансу службових і житлових приміщень, інших споруд, вогнетривких сейфів, оргтехніки, комп'ютерної техніки та основних засобів вартістю понад 175 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян проводиться лише з дозволу Голови Національного банку України чи його заступника за належно оформленими матеріалами.

Усі документи на списання (акти, клопотання тощо) з листом-проханням про надання дозволу на списання за підписом керівника регіонального управління, установи Національного банку України чи коледжу та підписом головного бухгалтера надсилаються Національному банку України.

Дозвіл на списання оформляється листом за підписом Голови чи першого заступника Голови Правління Національного банку України. Акт та інші матеріали залишаються в Національному банку України.

Розукомплектування і демонтаж основних засобів до затвердження актів на списання (одержання дозволу Національного банку України) не допускається.

3.4.3. При обміні одного об'єкта основних засобів на інший вартість об'єкта, що оприбутковується, повинна дорівнювати балансовій вартості обмінюваного об'єкта з урахуванням суми, яка сплачена або отримана в процесі обміну. Датою оприбуткування нового об'єкта вважається дата передачі права власності.

Безоплатна передача (оприбуткування) основних засобів між установами Національного банку України відображається за активними рахунками N 2800 "Рахунки регіональних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків", N 2804 "Розрахунки підприємств і організацій Національного банку України за фінансуванням за основною діяльністю" та за пасивними рахунками N 4800 "Рахунки регіональних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків", N 4804 "Розрахунки Національного банку України з підприємствами та організаціями банку за фінансуванням за основною діяльністю".

Передача основних засобів відображається проводками:

Дебет рахунків

N 2409 "Знос операційних основних засобів";

N 2509 "Знос неопераційних основних засобів";

N 2800 "Рахунки регіональних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків";

N 2804 "Розрахунки підприємств і організацій Національного банку України за фінансуванням за основною діяльністю";

Кредит рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби".

Оприбуткування основних засобів відображається проводками:

Дебет рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунків

N 2409 "Знос операційних основних засобів";

N 2509 "Знос неопераційних основних засобів";

N 4800 "Рахунки регіональних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків";

N 4804 "Розрахунки Національного банку України з підприємствами та організаціями банку за фінансуванням за основною діяльністю".

Приклад N 8.

Національний банк України передає безоплатно комп'ютер регіональному управлінню.

Первісна вартість комп'ютера - 300 грн. Знос - 100 грн.

Комп'ютер використовується в операційній діяльності.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     +--------------------------------------------------------+
     ¦  N  ¦ Зміст операції ¦  Кореспонденція   ¦    Сума     ¦
     ¦ п/п ¦                ¦     рахунків      ¦   (грн.)    ¦
     ¦     ¦                +-------------------¦             ¦
     ¦     ¦                ¦  Дебет  ¦ Кредит  ¦             ¦
     +-----+--------------------------------------------------¦
     ¦     ¦а) на безоплатну передачу комп'ютера:             ¦
     ¦     ¦                                                  ¦
     +-----+--------------------------------------------------¦
     ¦ 1.  ¦Списання з      ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦балансу         ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦комп'ютера:     ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     +----------------+---------+---------+-------------¦
     ¦     ¦- на первісну   ¦  2800   ¦  2400   ¦     300     ¦
     ¦     ¦вартість        ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     +----------------+---------+---------+-------------¦
     ¦     ¦- на суму зносу ¦  2409   ¦  2800   ¦     100     ¦
     +-----+--------------------------------------------------¦
     ¦     ¦б) на безоплатне отримання комп'ютера:            ¦
     +-----+--------------------------------------------------¦
     ¦ 1.  ¦Оприбуткування  ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦на баланс       ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦комп'ютера:     ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     +----------------+---------+---------+-------------¦
     ¦     ¦-   на  первісну¦  2400   ¦  4800   ¦     300     ¦
     ¦     ¦вартість        ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     +----------------+---------+---------+-------------¦
     ¦     ¦- на суму зносу ¦  4800   ¦  2409   ¦     100     ¦
     +--------------------------------------------------------+

Приклад N 9.

Національний банк України передає безоплатно комп'ютер підприємству (організації) Національного банку України.

Первісна вартість комп'ютера - 400 грн. Знос - 200 грн.

Комп'ютер використовується в операційній діяльності.

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

     +--------------------------------------------------------+
     ¦  N  ¦ Зміст операції ¦  Кореспонденція   ¦    Сума     ¦
     ¦ п/п ¦                ¦     рахунків      ¦   (грн.)    ¦
     ¦     ¦                +-------------------¦             ¦
     ¦     ¦                ¦  Дебет  ¦ Кредит  ¦             ¦
     +-----+--------------------------------------------------¦
     ¦     ¦а) на безоплатну передачу комп'ютера:             ¦
     +-----+--------------------------------------------------¦
     ¦ 1.  ¦Списання з      ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦балансу         ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦комп'ютера:     ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     +----------------+---------+---------+-------------¦
     ¦     ¦-   на  первісну¦  2804   ¦  2400   ¦     400     ¦
     ¦     ¦вартість        ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     +----------------+---------+---------+-------------¦
     ¦     ¦- на суму зносу ¦  2409   ¦  2804   ¦     200     ¦
     +-----+--------------------------------------------------¦
     ¦     ¦б) на безоплатне отримання комп'ютера:            ¦
     +-----+--------------------------------------------------¦
     ¦ 1.  ¦Оприбуткування  ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦на баланс       ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦комп'ютера:     ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     +----------------+---------+---------+-------------¦
     ¦     ¦-   на  первісну¦  2400   ¦  4804   ¦     400     ¦
     ¦     ¦вартість        ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     +----------------+---------+---------+-------------¦
     ¦     ¦- на суму зносу ¦  4804   ¦  2409   ¦     200     ¦
     +--------------------------------------------------------+

4. Власні нематеріальні активи

Нематеріальні активи довгострокові і нематеріальні тільки у фізичному значенні.

4.1.1. При обліку нематеріальних активів важливо враховувати три основних моменти:

1) Визначення первісної вартості;

2) Амортизацію нематеріальних активів;

3) Встановлення строку служби.

4.1.5. Придбання нематеріальних активів відображається проводками:

- передоплата:

Дебет рахунка

N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

- отримання нематеріальних активів:

Дебет рахунка

N 2310 "Капітальні вкладення за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами";

Кредит рахунка

N 2711 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів";

одночасно:

Дебет рахунка

N 2300 "Нематеріальні активи";

Кредит рахунка

N 2310 "Капітальні вкладення за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами".

5. Порядок нарахування амортизації основних
засобів та нематеріальних активів

5.1. Вартість основних засобів та нематеріальних активів повинна систематично і раціонально розподілятися на витрати протягом строку корисного їх використання. Цей процес називається амортизацією. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів здійснюється щомісяця. За активами, що надійшли, амортизація нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем придбання, а за активами, що вибули - припиняється 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття. Результат амортизації відображається за рахунками N 2309 "Знос нематеріальних активів", N 2409 "Знос операційних основних засобів", N 2509 "Знос неопераційних основних засобів".

5.1.1. При амортизації необхідно врахувати кілька моментів:

- по-перше, всі матеріальні та нематеріальні активи довгострокового користування, крім землі, мають обмежений строк експлуатації, а тому їх вартість необхідно розподіляти на витрати протягом усіх років їх експлуатації. Основними причинами обмеженості строку служби активів є фізичний і моральний знос;

- по-третє, амортизація - не процес оцінки вартості, а процес її розподілу.

5.1.2. На обчислення величини амортизації активу впливають такі фактори:

- первісна вартість,

- ліквідаційна вартість,

- вартість, яка амортизується,

- строк корисної служби.

5.1.3. При визначенні строку корисної служби активів необхідно враховувати:

1) досвід роботи з подібними активами;

2) сучасний стан активів;

3) питання ремонту та догляду за активами;

4) сучасні тенденції в галузі техніки.

Строк корисного використання основних засобів та нематеріальних активів визначається банком самостійно.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань визначається за формулою:

ЦП - ЛВ
АВ = ------------, де
N

АВ - амортизаційні відрахування;

ЦП - ціна придбання активу;

ЛВ - визначена чиста ліквідаційна вартість наприкінці строку корисного використання;

N - визначений строк корисного використання в місяцях.

Приклад N 10.

Банк придбав комп'ютер за 1160 грн. Визначена чиста ліквідаційна вартість наприкінці строку корисного використання - 50 грн. Визначений строк корисного - 3 роки. використання

Розраховуємо річну суму амортизаційних відрахувань:

(1160 - 50) : 3 = 370 грн.

Порядок нарахування амортизації протягом усього строку корисного використання комп'ютера має такий вигляд:

На кінець року

     +--------------------------------------------------------+
     ¦    Рік     ¦ Сума витрат  ¦     Сума      ¦ Балансова  ¦
     ¦            ¦  на знос у   ¦ нарахованого  ¦  вартість  ¦
     ¦            ¦  поточному   ¦     зносу     ¦   (грн.)   ¦
     ¦            ¦   періоді    ¦    (грн.)     ¦            ¦
     ¦            ¦    (грн.)    ¦               ¦            ¦
     +------------+--------------+---------------+------------¦
     ¦У день      ¦              ¦               ¦    1160    ¦
     ¦придбання   ¦              ¦               ¦            ¦
     +------------+--------------+---------------+------------¦
     ¦  1......   ¦     370      ¦      370      ¦    790     ¦
     ¦  2......   ¦     370      ¦      740      ¦    420     ¦
     ¦  3......   ¦     370      ¦     1110      ¦     50     ¦
     +------------+--------------+---------------+------------¦
     ¦   Усього   ¦     1110     ¦               ¦            ¦
     +--------------------------------------------------------+

Приклад наведено з розрахунку на рік.

Місячна сума амортизації розраховується:

370,00 : 12 = 30,83

Згідно з методом суми (цифр числа) років сума амортизації, яка визначається як витрати поточного періоду, обчислюється шляхом множення первісної вартості, за вирахуванням ліквідаційної вартості активу, на дріб, абсолютна величина якого послідовно зменшується з року в рік.

Приклад N 11.

Банк придбав автомобіль за 6000 грн. Визначена чиста ліквідаційна вартість - 100 грн. Визначений строк корисного використання - 5 років

1. Обчислюємо необхідні складові дробів для кожного року:

знаменник - сума цифр строку корисного використання:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

чисельник - цифри (роки конкретного корисного використання) у зворотному порядку:

5, 4, 3, 2, 1;

дріб -

рік 1, 5/15; рік 2, 4/15; рік 3, 3/15; рік 4, 2/15; рік 5, 1/15 (усього 15/15).

2. Обчислюємо річну суму амортизації та відповідні залишки у кожному обліковому періоді.

На кінець року

     +------------------------------------------------------------+
     ¦   Рік    ¦Обчислення ¦Сума витрат ¦    Сума     ¦Балансова ¦
     ¦          ¦           ¦ на знос у  ¦нарахованого ¦ вартість ¦
     ¦          ¦           ¦ поточному  ¦    зносу    ¦  (грн.)  ¦
     ¦          ¦           ¦  періоді   ¦   (грн.)    ¦          ¦
     ¦          ¦           ¦   (грн.)   ¦             ¦          ¦
     +----------+-----------+------------+-------------+----------¦
     ¦У день    ¦           ¦            ¦             ¦   6000   ¦
     ¦придбання ¦           ¦            ¦             ¦          ¦
     +----------+-----------+------------+-------------+----------¦
     ¦  1....   ¦  5900 х   ¦    1947    ¦    1947     ¦   4053   ¦
     ¦          ¦   5/15    ¦            ¦             ¦          ¦
     ¦  2....   ¦  5900 х   ¦    1593    ¦    3540     ¦   2460   ¦
     ¦          ¦   4/15    ¦            ¦             ¦          ¦
     ¦  3....   ¦  5900 х   ¦    1180    ¦    4720     ¦   1280   ¦
     ¦          ¦   3/15    ¦            ¦             ¦          ¦
     ¦  4....   ¦  5900 х   ¦    767     ¦    5487     ¦   513    ¦
     ¦          ¦   2/15    ¦            ¦             ¦          ¦
     ¦  5....   ¦  5900 х   ¦    413     ¦    5900     ¦   100    ¦
     ¦          ¦   1/15    ¦            ¦             ¦          ¦
     +----------+-----------+------------+-------------+----------¦
     ¦  Усього  ¦           ¦    5900    ¦             ¦          ¦
     +------------------------------------------------------------+

Норма нарахування амортизації при використанні цього методу обчислюється у дві дії:

1) обчислюється норма для рівномірного методу;

2) одержана норма помножується на додаткову прискорену норму.

Звернемось до прикладу N 10.

Додаткова прискорена норма - 150%, або 1,50.

1. Обчислюємо норму нарахування амортизації методом зменшеного залишку:

1 рік : 3 роки = 33,3%, або 0,333.

Норма нарахування амортизації за методом зменшеного залишку:

33,3% х 1,50 = 50%, або 0,50.

2. Порядок нарахування амортизації:

На кінець року

     +-------------------------------------------------------+
     ¦    Рік     ¦ Обчислення  ¦     Сума      ¦ Балансова  ¦
     ¦            ¦   (грн.)    ¦ нарахованого  ¦  вартість  ¦
     ¦            ¦             ¦     зносу     ¦   (грн.)   ¦
     ¦            ¦             ¦    (грн.)     ¦            ¦
     +------------+-------------+---------------+------------¦
     ¦У день      ¦             ¦               ¦    1160    ¦
     ¦придбання   ¦             ¦               ¦            ¦
     +------------+-------------+---------------+------------¦
     ¦   1....    ¦ 0,50 х 1160 ¦      580      ¦    580     ¦
     ¦            ¦    = 580    ¦               ¦            ¦
     ¦   2....    ¦0,50 х 580 = ¦      870      ¦    290     ¦
     ¦            ¦     290     ¦               ¦            ¦
     ¦   3....    ¦0,50 х 290 = ¦     1015      ¦    145     ¦
     ¦            ¦     145     ¦               ¦            ¦
     +------------+-------------+---------------+------------¦
     ¦   Усього   ¦    1015     ¦               ¦            ¦
     +-------------------------------------------------------+

Приклад N 12.

Банк придбав патент за 17000 грн., строк використання якого 10 років.

1. Розраховуємо річну суму амортизаційних відрахувань:

17000 : 10 = 1700 грн.

2. Розраховуємо місячну суму амортизаційних відрахувань:

1700 : 12 = 141 грн. 67 коп.

Щомісяця протягом усього строку експлуатації банк нараховуватиме амортизацію в сумі 141 грн. 67 коп.

5.4. Нарахована сума амортизації відображається такою проводкою:

Дебет рахунка

N 7340 "Амортизаційні відрахування";

Кредит рахунків

N 2309 "Знос нематеріальних активів";

N 2409 "Знос операційних основних засобів";

N 2509 "Знос неопераційних основних засобів".

6. Інвентаризація основних засобів та
нематеріальних активів

Інвентаризація також проводиться:

- у разі зміни матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передавання справ);

- при встановленні фактів крадіжок або зловживань, пошкодження цінностей;

- у разі пожежі або стихійного лиха;

- у разі реорганізації чи ліквідації установи банку.

6.3.2. При інвентаризації основних засобів та нематеріальних активів встановлюється не тільки їх наявність, але і фактичний стан (міра спрацювання), правильність зарахування до відповідної групи активів установи (основних засобів чи малоцінних і швидкозношуваних предметів). Якщо при інвентаризації розкрито факти віднесення основних засобів до розряду малоцінних і швидкозношуваних предметів чи навпаки, а також наявність предметів, щодо яких немає записів в облікових регістрах, то комісія розслідує, коли і за чиїм розпорядженням побудовано (придбано, оплачено) такі об'єкти (роботи), з відображенням цих відомостей у протоколі засідання комісії та пропозицією про внесення змін до облікових даних. Оцінка об'єктів, виявлених під час інвентаризації як не взятих на облік, проводиться згідно із їх ринковою вартістю з врахуванням фізичного та морального зносу з оформленням акта оцінки.

6.3.3. Основні засоби, що перебувають у лізингу, у ремонті тощо, вносяться до інвентаризаційного опису на підставі актів, накладних, квитанцій та інших документів, які засвідчують приймання вказаного майна переробними, ремонтними, обслуговуючими та іншими підприємствами. На основні засоби і нематеріальні активи, які не придатні для використання, інвентаризаційні комісії складають окремі інвентаризаційні описи, які використовуються для складання актів на списання.

6.3.5. При тривалому проведенні інвентаризації, у виняткових випадках, матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально відповідальними особами у присутності членів інвентаризаційної комісії. Такі цінності вносяться до окремого інвентаризаційного опису.

6.3.6. Результати інвентаризації відображаються у протоколі засідання інвентаризаційної комісії.

6.5. Основні засоби та нематеріальні активи, що виявлені у надлишку, підлягають оприбуткуванню.

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 2300 "Нематеріальні активи";

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунка

N 6800 "Непередбачені доходи".

При списанні з балансу основних засобів та нематеріальних активів внаслідок недостачі недоамортизовані суми враховуються за рахунком N 2732 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку" для відшкодування збитків матеріально відповідальними особами. При цьому здійснюються проводки:

Дебет рахунків

N 2309 "Знос нематеріальних активів";

N 2409 "Знос операційних основних засобів";

N 2509 "Знос неопераційних основних засобів";

N 2732 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку", субрахунок "Суми, що стягуються з винної особи";

Кредит рахунків

N 2300 "Нематеріальні активи";

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби".

У разі відшкодування вартості основних засобів та нематеріальних активів здійснюються проводки:

Дебет рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунка

N 2732 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку", субрахунок "Суми, що стягуються з винної особи".

Дебет рахунка

N 7800 "Непередбачені витрати";

Кредит рахунка

N 2732 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку", субрахунок "Суми, що стягуються з винної особи".

7. Облік лізингових операцій

Залежно від особливостей здійснення лізингових операцій лізинг буває двох видів: фінансовий і оперативний.

7.1.1. При віднесенні лізингу до фінансового чи оперативного слід керуватись чинним законодавством України.

7.1.3. Умови лізингу визначаються лізинговою угодою згідно з чинним законодавством України.

     +--------------------------------------------------------+
     ¦  Дата  ¦  Сума  ¦    Сума    ¦    Сума    ¦Сума сальдо ¦
     ¦платежу ¦платежу ¦нарахованих ¦ зменшення  ¦зобов'язань ¦
     ¦        ¦        ¦ процентів  ¦зобов'язань ¦            ¦
     +--------+--------+------------+------------+------------¦
     ¦   1    ¦   2    ¦     3      ¦     4      ¦     5      ¦
     +--------------------------------------------------------+

Передача об'єкта лізингу здійснюється у строки і на умовах, визначених у договорі лізингу.

На початку строку лізингу ставиться також умова: якщо лізингоодержувач забажає викупити основні засоби за ціною, яка очікується і яка буде нижчою ринкової вартості на день купівлі, то мінімальні лізингові платежі мають включати в себе і плату за викуп основних засобів, що отримані в лізинг.

Фінансовий лізинг

7.2.2. Теперішня вартість пов'язана з розрахунком складного дисконту для кожного лізингового платежу.

Теперішня вартість одного лізингового платежу на 1 грн. розраховується за формулою:

n
1 : (1 + і), де (див.*)

n
[1 - (1 : (1 + і) )] : і, де (див.*)

1 + [(1 - (1 : (1 + і)ⁿ )) : і], де (див.*)

[(1 - (1 : (1 + і) ⁿ)) : і] + х : (1 + і)_{^{_{^{_{^{^{_{^{_{^_ⁿ}}}}}}}}}} де (див.*)

* і - процентна ставка;

n - період часу;

х - сума, що сплачується після закінчення строку лізингу, крім лізингового платежу (як правило, ціна придбання основних засобів).

7.2.4. Відображення операцій лізингодавцем.

Дебет рахунків

N 1424 "Інші довгострокові кредити";

N 1430 "Кредити, що надані іншим позичальникам";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

Дебет рахунків

N 1424 "Інші довгострокові кредити";

N 1430 "Кредити, що надані іншим позичальникам";

Кредит рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби".

Якщо вартість лізингу буде визначена більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, то різниця відображається за кредитом рахунка N 4700 "Доходи майбутніх періодів", якщо ж меншою - за дебетом рахунка N 2700 "Витрати майбутніх періодів". У подальшому ця різниця повинна повністю амортизуватись протягом строку договору лізингу методом складного дисконту (п.7.2.2.).

7.2.4.2. Лізингодавець нараховує доходи за основними засобами, наданими в фінансовий лізинг.

Нараховані доходи за фінансовим лізингом обліковуються за рахунками N 1428 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам", N 1438 "Нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам" та відображаються проводкою:

Дебет рахунків

N 1428 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";

N 1438 "Нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам";

Кредит рахунків

N 6042 "Процентні доходи за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";

N 6043 "Процентні доходи за кредитами, що надані іншим позичальникам".

Якщо різниця між вартістю лізингу визначена більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, та відображена за кредитом рахунка N 4700 "Доходи майбутніх періодів", то сума амортизації щомісяця відноситься на збільшення процентного доходу, що відображається проводкою:

Дебет рахунка

N 4700 "Доходи майбутніх періодів";

Кредит рахунків

N 6042 "Процентні доходи за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";

N 6043 "Процентні доходи за кредитами, що надані іншим позичальникам".

Якщо різниця між вартістю лізингу визначена меншою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, та відображена за дебетом рахунка N 2700 "Витрати майбутніх періодів", то сума амортизації щомісяця відноситься на зменшення процентного доходу, що відображається проводкою:

Дебет рахунків

N 6042 "Процентні доходи за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";

N 6043 "Процентні доходи за кредитами, що надані іншим позичальникам";

Кредит рахунка

N 2700 "Витрати майбутніх періодів".

7.2.4.3. На суму отриманих нарахованих процентів за фінансовим лізингом лізингодавець здійснює проводку:

Дебет рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунків

N 1428 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";

N 1438 "Нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам".

7.2.4.4. Не сплачені в строк нараховані проценти за фінансовим лізингом лізингодавець обліковує на рахунках N 1429 "Прострочені нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам", N 1439 "Прострочені нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам" та відображає проводкою:

Дебет рахунків

N 1429 "Прострочені нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";

N 1439 "Прострочені нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам";

Кредит рахунків

N 1428 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";

N 1438 "Нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам".

7.2.4.6. Отримана лізингодавцем сума погашення основної суми боргу відображається проводкою:

Дебет рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунків

N 1424 "Інші довгострокові активи";

N 1430 "Кредити, що надані іншим позичальникам".

7.2.5. Відображення операцій лізингоодержувачем.

7.2.5.1. Отримані основні засоби у фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на окремому субрахунку "Фінансовий лізинг" рахунків N 2400 "Операційні основні засоби", N 2500 "Неопераційні основні засоби" за ціною, що обумовлена в договорі.

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";

N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";

Кредит рахунка

N 4718 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом".

7.2.5.2. Лізингоодержувач нараховує витрати за отриманими основними засобами в фінансовий лізинг.

Нараховані витрати за отриманими основними засобами в фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на рахунку N 7040 "Процентні витрати за строковими кредитами, отриманими Національним банком України", що здійснюється проводкою:

Дебет рахунка

N 7040 "Процентні витрати за строковими кредитами, отриманими Національним банком України";

Кредит рахунка

N 3408 "Нараховані проценти за кредитами, які отримані Національним банком України".

7.2.5.3. На суму сплачених нарахованих витрат за фінансовим лізингом лізингоодержувач здійснює проводку:

Дебет рахунка

N 3408 "Нараховані проценти за кредитами, які отримані Національним банком України";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

7.2.5.4. Погашення основного боргу відображається проводкою:

Дебет рахунка

N 4718 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

Знос обліковується за рахунком N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг", N 2509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг". При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 7340 "Амортизаційні відрахування", субрахунок "Фінансовий лізинг";

Кредит рахунків

N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг";

N 2509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг".

7.2.5.6. При переході за умовою договору лізингу орендованих основних засобів у власність лізингоодержувача в обліку робиться проводка:

Дебет рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

Кредит рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";

N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";

одночасно на суму зносу:

Дебет рахунків

N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг";

N 2509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг";

Кредит рахунків

N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Власні основні засоби";

N 2509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Власні основні засоби".

Приклад N 13.

Банк уклав угоду з фінансового лізингу. За цією угодою придбано автомобіль ринковою вартістю 50000 грн.

Строк лізингу - 5 років.

Процентна ставка, що прирощується, - 12% річних, сплачується в кінці кожного періоду платежу.

Лізингоодержувач - банківська установа.

Договором передбачено придбання автомобіля після закінчення строку лізингу (ціна придбання - 0 грн.)

Визначений строк корисного використання лізингоодержувачем автомобіля 7 років.

Умовно в цьому прикладі періодом вважається рік, а не місяць.

1. Розраховуємо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 гривню:

  1  1  1
  1 - ---------------  1 - ---------  1 - -------
  5  5  5
  (1 + (1 х 12%))  (1 + 0,12)  (1,12)
  ---------------- =  -------------- =  ---------- =
  (1 х 12%)  0,12  0,12


  1
  1 - ---------
  1,762342  1 - 0,567427  0,432573
  = -------------- = -------------- = ------------ = 3,605
  0,12  0,12  0,12

50000 : 3,605 = 13870 (суму заокруглено).

Кожен рік лізингоодержувач сплачуватиме лізингодавцю по 13 870 грн.

3. Розраховуємо загальну суму витрат (із процентами):

13870 х 5 (строк лізингу) = 69350

4. Розраховуємо суму процентів, що будуть сплачені:

69350 - 50000 = 19350

5. Складаємо таблицю сплати лізингових платежів.

     +--------------------------------------------------------------+
     ¦  Дата  ¦  Сума  ¦ Сума нарахованих ¦    Сума    ¦Сума сальдо ¦
     ¦платежу ¦платежу ¦    процентів     ¦ зменшення  ¦зобов'язань ¦
     ¦   в    ¦ (грн.) ¦      (грн.)      ¦зобов'язань ¦   (грн.)   ¦
     ¦ роках  ¦        ¦                  ¦   (грн.)   ¦            ¦
     +--------+--------+------------------+------------+------------¦
     ¦        ¦        ¦                  ¦            ¦   50000    ¦
     ¦   1    ¦ 13870  ¦  50000х12%=6000  ¦   7870*    ¦  42130**   ¦
     ¦   2    ¦ 13870  ¦  42130х12%=5055  ¦    8815    ¦   33315    ¦
     ¦   3    ¦ 13870  ¦  33315х12%=3998  ¦    9872    ¦   23443    ¦
     ¦   4    ¦ 13870  ¦23443х12%=2812*** ¦   11058    ¦   12385    ¦
     ¦   5    ¦ 13870  ¦12385х12%=1485*** ¦   12385    ¦     0      ¦
     +--------+--------+------------------+------------+------------¦
     ¦        ¦ 69350  ¦      19350       ¦   50000    ¦            ¦
     +--------------------------------------------------------------+

Розрахунки:

* 13870 - 6000 = 7870;

** 50000 - 7870 = 42130;

*** Суму заокруглено.

Щомісячна сума платежів визначається: ****

- за перший рік:

проценти - 6000 : 12 = 500

основна заборгованість - (13870 : 12) - 500 = 655,83

Аналогічно за наступні роки.

Проводки за перший місяць, які будуть зроблені в лізингодавця:

     +-----------------------------------------------------+
     ¦ N  ¦  Зміст операції  ¦ Кореспонденція  ¦   Сума    ¦
     ¦п/п ¦                  ¦    рахунків     ¦  (грн.)   ¦
     ¦    ¦                  +-----------------¦           ¦
     ¦    ¦                  ¦ Дебет  ¦ Кредит ¦           ¦
     +----+------------------+--------+--------+-----------¦
     ¦ 1. ¦Надання в лізинг  ¦  1424  ¦  кор.  ¦ 50000,00  ¦
     ¦    ¦основних          ¦        ¦  рах.  ¦           ¦
     ¦    ¦засобів           ¦        ¦        ¦           ¦
     ¦    ¦                  ¦        ¦        ¦           ¦
     ¦ 2. ¦Нараховано        ¦  1428  ¦  6042  ¦  500,00   ¦
     ¦    ¦процентів         ¦        ¦        ¦           ¦
     ¦ 3. ¦На суму платежів, ¦  кор.  ¦  1424  ¦  655,83   ¦
     ¦    ¦що надходять      ¦  рах.  ¦  1428  ¦  500,00   ¦
     ¦    ¦від               ¦  кор.  ¦        ¦           ¦
     ¦    ¦лізингоодержувача ¦  рах.  ¦        ¦           ¦
     +-----------------------------------------------------+

Проводки, які будуть зроблені в лізингоодержувача за перший місяць:

     +----------------------------------------------------------+
     ¦ N п/п ¦Зміст операції ¦    Кореспонденція     ¦   Сума   ¦
     ¦       ¦               ¦       рахунків        ¦  (грн.)  ¦
     ¦       ¦               +-----------------------¦          ¦
     ¦       ¦               ¦   Дебет   ¦  Кредит   ¦          ¦
     +-------+---------------+-----------+-----------+----------¦
     ¦  1.   ¦Отримані       ¦  2400/2*  ¦   4718    ¦50 000,00 ¦
     ¦       ¦основні засоби ¦           ¦           ¦          ¦
     ¦  2.   ¦Погашення суми ¦   4718    ¦ кор. рах. ¦  655,83  ¦
     ¦       ¦основного боргу¦           ¦           ¦          ¦
     ¦  3.   ¦Нарахування    ¦   7040    ¦   3408    ¦  500,00  ¦
     ¦       ¦процентів      ¦           ¦           ¦          ¦
     ¦  4.   ¦Сплата         ¦   3408    ¦ кор. рах. ¦  500,00  ¦
     ¦       ¦процентів      ¦           ¦           ¦          ¦
     +----------------------------------------------------------+

* Операційні основні засоби, субрахунок "Фінансовий лізинг".

Протягом строку лізингу лізингоодержувач нараховує амортизацію.

Визначена ліквідаційна вартість - 0. Для нарахування амортизації застосовується рівномірний метод.

50000 : 7 = 7143 за рік,
7143 : 12 = 595,25 за місяць

     +-------------------------------------------------------+
     ¦  N  ¦    Зміст     ¦    Кореспонденція    ¦   Сума    ¦
     ¦ п/п ¦   операції   ¦       рахунків       ¦  (грн.)   ¦
     ¦     ¦              +----------------------¦           ¦
     ¦     ¦              ¦  Дебет   ¦  Кредит   ¦           ¦
     +-----+--------------+----------+-----------+-----------¦
     ¦ 1.  ¦На суму       ¦   7340   ¦  2409/2*  ¦  595,25   ¦
     ¦     ¦нарахованої   ¦          ¦           ¦           ¦
     ¦     ¦амортизації   ¦          ¦           ¦           ¦
     ¦ 2.  ¦Після         ¦ 2400/1** ¦  2400/2   ¦ 50 000,00 ¦
     ¦     ¦закінчення    ¦          ¦           ¦           ¦
     ¦     ¦строку лізингу¦          ¦           ¦           ¦
     ¦ 3.  ¦Одночасно на  ¦  2409/2  ¦ 2409/1*** ¦ 35 715,00 ¦
     ¦     ¦суму          ¦          ¦           ¦           ¦
     ¦     ¦нарахованого  ¦          ¦           ¦           ¦
     ¦     ¦зносу         ¦          ¦           ¦           ¦
     +-------------------------------------------------------+

* Знос операційних основних засобів, субрахунок "Фінансовий лізинг";

** Операційні основні засоби, субрахунок "Власні основні засоби";

*** Знос операційних основних засобів, субрахунок "Фінансовий лізинг".

Приклад N 14.

Застосовується така формула:

1 + [(1 - (1 + і) ^{n - 1}5 - 1

1+ [(1 - (1:(1 + 12%) )): 12%] = 1+[(1 (1 : (1 + 0,12) ⁴ )) : 0,12] = 1 + [(1 - (1 : 1,573519) : 0,12] = 4,037

1. Розраховується сума кожного платежу (за рік):

50000 : 4,037 = 12385

2. Розраховується загальна сума витрат (із процентами):

12385 х 5 = 61925

3. Розраховується сума процентів, що будуть сплачені:

61925 - 50000 = 11925

4. Складається таблиця лізингових платежів:

     +------------------------------------------------------------+
     ¦  Дата  ¦  Сума  ¦      Сума      ¦    Сума    ¦Сума сальдо ¦
     ¦платежу ¦платежу ¦  нарахованих   ¦ зменшення  ¦зобов'язань ¦
     ¦   в    ¦ (грн.) ¦   процентів    ¦зобов'язань ¦   (грн.)   ¦
     ¦ роках  ¦        ¦     (грн.)     ¦   (грн.)   ¦            ¦
     +--------+--------+----------------+------------+------------¦
     ¦        ¦        ¦                ¦            ¦   50000    ¦
     ¦   1    ¦ 12385  ¦                ¦   12385    ¦   37615    ¦
     ¦   2    ¦ 12385  ¦37615х12%=4515* ¦    7870    ¦   29745    ¦
     ¦   3    ¦ 12385  ¦ 29745х12%=3570 ¦    8815    ¦   20930    ¦
     ¦   4    ¦ 12385  ¦ 20930х12%=2512 ¦    9873    ¦   11057    ¦
     ¦   5    ¦ 12385  ¦11057х12%=1328* ¦   11057    ¦     0      ¦
     +--------+--------+----------------+------------+------------¦
     ¦        ¦ 61925  ¦     11925      ¦   50000    ¦            ¦
     +------------------------------------------------------------+

* Суму заокруглено.

Приклад N 15.

Балансова вартість комп'ютера, який передається у фінансовий лізинг 3000 грн.

Вартість лізингу становить - 3200 грн.

Строк лізингу - 4 роки.

Процентна ставка - 8%.

Ціна придбання по закінченні строку лізингу - 0 грн.

Платежі сплачуються в кінці періоду.

Визначений строк корисного використання комп'ютера лізингоодержувачем 6 років.

1. Розраховуємо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 гривню:

{1-(1 : (1 + (1 х 8%)) )} : (1 + 8%) = (1 - (1 : 1,08)⁴ ) : 0,08 = 0,264971 : 0,08 = 3,312

2. Розраховуємо суму кожного лізингового платежу, що повинен сплачувати лізингоодержувач в кінці кожного року:

3200 : 3,312 = 966 грн.

3. Розраховуємо загальну суму витрат (із процентами):

966 х 4 = 3864 грн.

4. Розраховуємо суму процентів, що будуть сплачені:

3864 - 3200 = 664 грн.

5. Складаємо таблицю лізингових платежів:

     +-------------------------------------------------------------+
     ¦  Дата  ¦  Сума  ¦Сума нарахованих ¦    Сума    ¦Сума сальдо ¦
     ¦платежу ¦платежу ¦    процентів    ¦ зменшення  ¦зобов'язань ¦
     ¦ (рік)  ¦ (грн.) ¦     (грн.)      ¦зобов'язань ¦   (грн.)   ¦
     ¦        ¦        ¦                 ¦   (грн.)   ¦            ¦
     +--------+--------+-----------------+------------+------------¦
     ¦        ¦        ¦                 ¦            ¦   3200,0   ¦
     ¦   1.   ¦ 966,0  ¦  3200х8%=256,0  ¦   710,0    ¦   2490,0   ¦
     ¦   2.   ¦ 966,0  ¦  2490х8%=199,2  ¦   766,8    ¦   1723,2   ¦
     ¦   3.   ¦ 966,0  ¦1723,2х8%=137,8* ¦   828,2    ¦   895,0    ¦
     ¦   4.   ¦ 966,0  ¦  895х8%=71,0*   ¦   895,0    ¦            ¦
     +--------+--------+-----------------+------------+------------¦
     ¦        ¦ 3864,0 ¦      664,0      ¦   3200,0   ¦            ¦
     +-------------------------------------------------------------+

* Суми заокруглено.

Сума зобов'язання за один місяць першого року лізингу = 710,0 : 12 = 59,16.

Сума процентів за один місяць першого року лізингу = 256,0 : 12 = 21,33.

У цьому прикладі вартість лізингу - 3200 грн. більша балансової вартості комп'ютера - 3000 грн. на 200 грн. (3200 - 3000 = 200). Різниця лізингодавцем відображається за кредитом рахунка N 4700 "Доходи майбутніх періодів".

2. Розраховуємо суму амортизації, яку необхідно щорічно відносити на доходи разом із лізинговими платежами, що надходитимуть від лізингоодержувача:

200 : 3,312 = 60,00

3. Розраховуємо загальну суму, яку необхідно віднести на доходи:

60 х 4 = 240,00

Складаємо таблицю платежів:

     +--------------------------------------------------------+
     ¦  Дата  ¦  Сума  ¦    Сума    ¦    Сума    ¦Сума сальдо ¦
     ¦платежу ¦платежу ¦нарахованих ¦ зменшення  ¦зобов'язань ¦
     ¦ (рік)  ¦ (грн.) ¦ процентів  ¦зобов'язань ¦   (грн.)   ¦
     ¦        ¦        ¦   (грн.)   ¦   (грн.)   ¦            ¦
     +--------+--------+------------+------------+------------¦
     ¦        ¦        ¦            ¦            ¦    200     ¦
     ¦   1.   ¦   60   ¦ 200х8%=16  ¦     44     ¦    156     ¦
     ¦   2.   ¦   60   ¦ 156х8%=12* ¦     48     ¦    108     ¦
     ¦   3.   ¦   60   ¦  108х8%=8  ¦     52     ¦     56     ¦
     ¦   4.   ¦   60   ¦  56х8%=4   ¦     56     ¦            ¦
     +--------+--------+------------+------------+------------¦
     ¦        ¦  240   ¦     40     ¦    200     ¦            ¦
     +--------------------------------------------------------+

* Суми заокруглено.

Сума амортизації різниці вартостей за один місяць першого року становить 3,66 грн. (44 : 12 = 3,66).

Проводки за перший місяць, які будуть зроблені в лізингодавця:

     +------------------------------------------------------+
     ¦ N  ¦  Зміст операції   ¦ Кореспонденція  ¦   Сума    ¦
     ¦п/п ¦                   ¦    рахунків     ¦  (грн.)   ¦
     ¦    ¦                   +-----------------¦           ¦
     ¦    ¦                   ¦ Дебет  ¦ Кредит ¦           ¦
     +----+-------------------+--------+--------+-----------¦
     ¦ 1. ¦Надання в лізинг   ¦        ¦        ¦           ¦
     ¦    ¦основних           ¦        ¦        ¦           ¦
     ¦    ¦засобів:           ¦        ¦        ¦           ¦
     ¦    +-------------------+--------+--------+-----------¦
     ¦    ¦- на вартість      ¦  1424  ¦  2400  ¦   3000    ¦
     ¦    ¦основних засобів   ¦        ¦        ¦           ¦
     ¦    +-------------------+--------+--------+-----------¦
     ¦    ¦- на різницю у     ¦  1424  ¦  4700  ¦    200    ¦
     ¦    ¦вартості лізингу і ¦        ¦        ¦           ¦
     ¦    ¦основних засобів   ¦        ¦        ¦           ¦
     +----+-------------------+--------+--------+-----------¦
     ¦ 2. ¦Нараховано         ¦  1428  ¦  6042  ¦   21,33   ¦
     ¦    ¦процентів          ¦  4700  ¦  6042  ¦   3,66    ¦
     ¦    ¦одночасно:         ¦        ¦        ¦           ¦
     +----+-------------------+--------+--------+-----------¦
     ¦ 3. ¦На суму платежів,  ¦        ¦        ¦           ¦
     ¦    ¦що надходять       ¦        ¦        ¦           ¦
     ¦    ¦від                ¦        ¦        ¦           ¦
     ¦    ¦лізингоодержувача: ¦        ¦        ¦           ¦
     ¦    +-------------------+--------+--------+-----------¦
     ¦    ¦- погашення        ¦  кор.  ¦  1424  ¦   59,16   ¦
     ¦    ¦основного боргу    ¦  рах.  ¦        ¦           ¦
     ¦    +-------------------+--------+--------+-----------¦
     ¦    ¦- погашення        ¦  кор.  ¦  1428  ¦   21,33   ¦
     ¦    ¦нарахованих        ¦  рах.  ¦        ¦           ¦
     ¦    ¦процентів          ¦        ¦        ¦           ¦
     +------------------------------------------------------+

Оперативний лізинг

7.3.1. Відображення операцій лізингодавцем.

7.3.1.1. Облік основних засобів, переданих в оперативний лізинг, ведеться лізингодавцем на окремому субрахунку "Оперативний лізинг" балансового рахунка N 2400 "Операційні основні засоби".

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Оперативний лізинг";

Кредит рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби".

7.3.1.2. Лізингодавець протягом строку лізингу нараховує амортизацію основних засобів, переданих в оперативний лізинг.

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 7340 "Амортизаційні відрахування", субрахунок "Оперативний лізинг";

Кредит рахунка

N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Оперативний лізинг".

7.3.1.3. Лізингодавцем здійснюється нарахування лізингових платежів, які обліковуються на рахунку N 2788 "Інші нараховані доходи", що відображається проводкою:

Дебет рахунка

N 2788 "Інші нараховані доходи";

Кредит рахунка

N 6680 "Інші доходи".

7.3.1.4. На суму отриманих нарахованих лізингових платежів лізингодавець здійснює проводку:

Дебет рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунка

N 2788 "Інші нараховані доходи".

7.3.1.5. Основні засоби, повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає проводкою:

Дебет рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби";

Кредит рахунка

N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Оперативний лізинг".

7.3.2. Відображення операцій лізингоодержувачем.

7.3.2.1. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби на підставі акта приймання-передавання оприбутковуються лізингоодержувачем на позабалансовий рахунок N 9840 "Орендовані основні засоби" за балансовою вартістю лізингодавця, що зазначається у договорі оперативного лізингу. При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 9840 "Орендовані основні засоби";

Кредит рахунка

N 9911 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".

7.3.2.2. Лізингоодержувач нараховує лізингові платежі, які обліковуються на рахунку N 4788 "Інші нараховані витрати", що відображається проводкою:

Дебет рахунка

N 7355 "Орендні платежі";

Кредит рахунка

N 4788 "Інші нараховані витрати".

7.3.2.3. На суму сплачених лізингових платежів лізингоодержувач здійснює проводку:

Дебет рахунка

N 4788 "Інші нараховані витрати";

Кредит рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

одночасно:

Дебет рахунка

N 9911 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98";

Кредит рахунка

N 9819 "Інші цінності і документи".

7.3.2.4. Якщо лізингоодержувач здійснює добудову, дообладнання, реконструкцію чи капітальний ремонт об'єкта лізингу, то такі затрати враховуються ним як капітальні вкладення за рахунками N 2432 "Незавершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг", N 2532 "Незавершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг" і після закінчення робіт протягом періоду лізингу враховуються на рахунках N 2438 "Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг", N 2538 "Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг". На завершені капітальні вкладення основних засобів лізингоодержувач нараховує амортизацію.

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 7430 "Амортизаційні відрахування", субрахунок "Капітальні вкладення за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

Кредит рахунків

N 2438 "Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг";

N 2538 "Завершені капітальні вкладення за неопераційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг".

Приклад N 16.

Лізингоодержувач уклав договір з оперативного лізингу будинку на 3 роки.

Вартість будівлі - 65 433 грн.

Строк корисного використання будівлі - 20 років.

Визначена ліквідаційна вартість - 5000 грн.

Щорічна лізингова плата - 24000 грн.

Лізингодавець застосовує рівномірний метод нарахування амортизації.

Щомісячна плата становить:

24000 : 12 = 2000

Річна сума амортизаційних відрахувань становить:

(65433 - 5000) : 20 = 3021,65

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань:

3021,65 : 12 = 251,80

У лізингодавця будуть зроблені такі проводки:

     +------------------------------------------------------+
     ¦  N   ¦    Зміст     ¦    Кореспонденція    ¦  Сума   ¦
     ¦ п/п  ¦   операції   ¦       рахунків       ¦  (грн.  ¦
     ¦      ¦              +----------------------¦  коп.)  ¦
     ¦      ¦              ¦  Дебет   ¦  Кредит   ¦         ¦
     +------+--------------+----------+-----------+---------¦
     ¦  1.  ¦На суму       ¦ 2400/2*  ¦ 2400/1**  ¦   65    ¦
     ¦      ¦переданого в  ¦          ¦           ¦ 433,00  ¦
     ¦      ¦лізинг майна  ¦          ¦           ¦         ¦
     ¦  2.  ¦На суму       ¦   7340   ¦   2409    ¦ 251,80  ¦
     ¦      ¦нарахованої   ¦          ¦           ¦         ¦
     ¦      ¦амортизації   ¦          ¦           ¦         ¦
     ¦  3.  ¦На суму       ¦   2788   ¦   6680    ¦2 000,00 ¦
     ¦      ¦нарахованих   ¦          ¦           ¦         ¦
     ¦      ¦лізингових    ¦          ¦           ¦         ¦
     ¦      ¦платежів      ¦          ¦           ¦         ¦
     ¦  4.  ¦На суму       ¦кор. рах. ¦   2788    ¦2 000,00 ¦
     ¦      ¦отриманих     ¦          ¦           ¦         ¦
     ¦      ¦лізингових    ¦          ¦           ¦         ¦
     ¦      ¦платежів      ¦          ¦           ¦         ¦
     +------------------------------------------------------+

Проводки, які будуть здійснені у лізингоодержувача:

     +--------------------------------------------------------+
     ¦  N  ¦ Зміст операції ¦  Кореспонденція   ¦    Сума     ¦
     ¦ п/п ¦                ¦     рахунків      ¦   (грн.)    ¦
     ¦     ¦                +-------------------¦             ¦
     ¦     ¦                ¦  Дебет  ¦ Кредит  ¦             ¦
     +-----+----------------+---------+---------+-------------¦
     ¦ 1.  ¦На суму         ¦  9840   ¦  9911   ¦   65 433    ¦
     ¦     ¦отриманого в    ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦лізинг майна    ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦ 2.  ¦На суму         ¦  9819   ¦  9911   ¦   72 000    ¦
     ¦     ¦зобов'язання    ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦щодо сплати     ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦лізингових      ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦платежів        ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦(24000 х 3 =    ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦72000)          ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦ 3.  ¦На суму         ¦  7355   ¦  4788   ¦    2 000    ¦
     ¦     ¦нарахованої     ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦лізингової      ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦     ¦плати           ¦         ¦         ¦             ¦
     ¦ 4.  ¦На суму         ¦  4788   ¦кор. рах.¦    2 000    ¦
     ¦     ¦щомісячної      ¦  9911   ¦  9819   ¦    2 000    ¦
     ¦     ¦лізингової плати¦         ¦         ¦             ¦
     +--------------------------------------------------------+

* Операційні основні засоби, субрахунок "Оперативний лізинг";

** Операційні основні засоби, субрахунок "Власні основні засоби".

Через 1 рік лізингоодержувач здійснив добудову - гараж вартістю 9000 грн.

     +---------------------------------------------------------+
     ¦  N  ¦    Зміст    ¦  Кореспонденція   ¦      Сума       ¦
     ¦ п/п ¦  операції   ¦     рахунків      ¦   (грн. коп.)   ¦
     ¦     ¦             +-------------------¦                 ¦
     ¦     ¦             ¦  Дебет  ¦ Кредит  ¦                 ¦
     +-----+-------------+---------+---------+-----------------¦
     ¦ 1.  ¦Передоплата  ¦  2711   ¦  кор.   ¦    9 000,00     ¦
     ¦     ¦робіт        ¦         ¦  рах.   ¦                 ¦
     ¦ 2.  ¦Прийняті     ¦  2432   ¦  2711   ¦    9 000,00     ¦
     ¦     ¦виконані     ¦         ¦         ¦                 ¦
     ¦     ¦роботи       ¦         ¦         ¦                 ¦
     ¦ 3.  ¦На суму      ¦  2438   ¦  2432   ¦    9 000,00     ¦
     ¦     ¦завершеної   ¦         ¦         ¦                 ¦
     ¦     ¦добудови     ¦         ¦         ¦                 ¦
     ¦     +---------------------------------------------------¦
     ¦     ¦Щорічна сума амортизаційних відрахувань:           ¦
     ¦     ¦(9 000 - 500) : 2 = 4 250                          ¦
     ¦     +---------------------------------------------------¦
     ¦     ¦Щомісячна сума -                                   ¦
     ¦     ¦4 250: 12 = 354,17                                 ¦
     +-----+---------------------------------------------------¦
     ¦ 4.  ¦На суму      ¦  7340   ¦  2438   ¦     354,17      ¦
     ¦     ¦зносу (в     ¦         ¦         ¦                 ¦
     ¦     ¦кожному      ¦         ¦         ¦                 ¦
     ¦     ¦місяці)      ¦         ¦         ¦                 ¦
     ¦ 5.  ¦Після        ¦  9911   ¦  9840   ¦    65 433,00    ¦
     ¦     ¦закінчення   ¦         ¦         ¦                 ¦
     ¦     ¦строку       ¦         ¦         ¦                 ¦
     ¦     ¦лізингу      ¦         ¦         ¦                 ¦
     +-----+---------------------------------------------------¦
     ¦     ¦У лізингодавця будуть такі проводки:               ¦
     +-----+---------------------------------------------------¦
     ¦ 1.  ¦На суму      ¦ 2400/1* ¦ 2400/2  ¦     65 433      ¦
     ¦     ¦поверненої   ¦         ¦         ¦                 ¦
     ¦     ¦будівлі      ¦         ¦         ¦                 ¦
     +---------------------------------------------------------+

* "Операційні основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби".

8. Облік операцій застави

8.1. Застава - це спосіб забезпечення зобов'язань.

Предметом застави можуть бути власні основні засоби та нематеріальні активи, які здатні реально забезпечити виконання зобов'язань відповідно до законодавчих актів України.

8.2. Облік заставлених основних засобів та нематеріальних активів, переданих у заставу, ведеться заставодавцем на окремих субрахунках балансових рахунків N 2300 "Нематеріальні активи", N 2400 "Операційні основні засоби", N 2500 "Неопераційні основні засоби".

Одночасно сума застави, що визначена договором, відображається за дебетом позабалансового рахунка N 9510 "Надана застава" та кредитом рахунка N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95".

Одночасно списується вартість активів з позабалансового рахунку N 9510 "Надана застава". При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунка

N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95";

Кредит рахунка

N 9510 "Надана застава".

Дебет рахунка

N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95";

Кредит рахунка

N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку".

8.4. Порядок реалізації заставленого майна регламентується чинним законодавством України.

8.5. При реалізації заставленого майна банк-заставодержатель здійснює проводку:

Дебет рахунка

Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит рахунків

N позичковий рахунок;

N процентні доходи.

У тому разі, якщо вирученої суми від продажу об'єкта застави недостатньо для повного задоволення вимог заставодержателя, він має право, якщо інше не передбачено законом чи договором, одержати суму, якої не вистачає для повного задоволення вимог, з іншого майна боржника в порядку черговості, передбаченої чинним законодавством України, або списати заборгованість за рахунок резерву (N 1490 "Резерв під заборгованість за сумнівними активами").

Дебет рахунків

N 2300 "Нематеріальні активи";

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунків

N позичковий рахунок;

N процентні доходи;

одночасно:

Дебет рахунків

N 9500 "Застава, за якої предмет застави залишається у заставника";

N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку";

Кредит рахунка

N 9910 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95".

9. Відображення в обліку результатів
переоцінки основних засобів

Ринкова вартість основних засобів визначається порядком, викладеним у пункті 1.9 цієї Інструкції.

Результати дооцінки основних засобів відображаються проводкою:

Дебет рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби";

Кредит рахунка

N 5130 "Результати переоцінки основних засобів".

9.1.2. Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за даним об'єктом, а при недостатності суми дооцінки - за рахунок витрат банку (рахунок N 7499 "Інші витрати", субрахунок "Переоцінка основних засобів").

При цьому здійснюється проводка:

Дебет рахунків

N 5130 "Результати переоцінки основних засобів";

N 7499 "Інші витрати", субрахунок "Переоцінка основних засобів";

Кредит рахунків

N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби".

Переоцінка основних засобів відображається в аналітичному обліку за кожним об'єктом основних засобів.

Якщо внаслідок наступної переоцінки вартість основних засобів підвищується, сума дооцінки відноситься на доходи в розмірі суми раніше віднесеної на витрати сум уцінки за даним об'єктом, а різниця - на рахунок N 5130 "Результати переоцінки основних засобів".

Суми дооцінки, що враховані за рахунком N 5130 "Результати переоцінки основних засобів" за об'єктами, які повністю замортизовані або реалізуються, відносяться на рахунок N 5020 "Фонди банку".

Додаток N 1.

Інвентарна картка N
обліку основних засобів та нематеріальних активів

Код КОФ _____________

______________________________________________________________
повне найменування і призначення об'єкта
______________________________________________________________
найменування заводу-виготовлювача
______________________________________________________________
модель, тип, марка

     +----------------------------------------------------------------+
     ¦Найменування¦Модель,¦ Місце ¦ Матеріально ¦Балансовий¦   Дата   ¦
     ¦   об'єкта  ¦  тип, ¦знаход-¦відповідальна¦  рахунок ¦введення в¦
     ¦            ¦ марка ¦ ження ¦    особа    ¦          ¦експлуата-¦
     ¦            ¦       ¦       ¦             ¦          ¦    цію   ¦
     ¦            ¦       ¦       ¦             ¦          ¦          ¦
     ¦            ¦       ¦       ¦             ¦          ¦          ¦
     ¦            ¦       ¦       ¦             ¦          ¦          ¦
     +------------+-------+-------+-------------+----------+----------¦
     ¦      1     ¦   2   ¦   3   ¦      4      ¦     5    ¦     6    ¦
     +------------+-------+-------+-------------+----------+----------¦
     +----------------------------------------------------------------+

продовження таблиці

     +----------------------------------------------------------------+
     ¦Первісна¦Ліквіда-¦  Строк ¦  Метод  ¦   Дата  ¦  Дата  ¦ Річна  ¦
     ¦вартість¦  ційна ¦експлуа-¦нарахува-¦ початку ¦ закін- ¦ норма  ¦
     ¦        ¦вартість¦  тації ¦   ння   ¦нарахува-¦ чення  ¦аморти- ¦
     ¦        ¦        ¦        ¦ аморти- ¦   ння   ¦нараху- ¦ зації  ¦
     ¦        ¦        ¦        ¦  зації  ¦ аморти- ¦ вання  ¦        ¦
     ¦        ¦        ¦        ¦         ¦  зації  ¦аморти- ¦        ¦
     ¦        ¦        ¦        ¦         ¦         ¦ зації  ¦        ¦
     +--------+--------+--------+---------+---------+--------+--------¦
     ¦    7   ¦    8   ¦    9   ¦    10   ¦    11   ¦   12   ¦   13   ¦
     +--------+--------+--------+---------+---------+--------+--------¦
     +----------------------------------------------------------------+

продовження таблиці

     +----------------------------------------------------------------+
     ¦ Амортизація ¦  Нарахована   ¦ Залишкова ¦ Переоцінка ¦ Вибуття ¦
     ¦      за     ¦  амортизація  ¦  вартість ¦            ¦         ¦
     ¦    місяць   ¦   за строк    ¦           ¦            ¦         ¦
     ¦             ¦ експлуатації  ¦           ¦            ¦         ¦
     ¦             ¦               ¦           ¦            ¦         ¦
     ¦             ¦               ¦           ¦            ¦         ¦
     ¦             ¦               ¦           ¦            ¦         ¦
     +-------------+---------------+-----------+------------+---------¦
     ¦      14     ¦      15       ¦     16    ¦     17     ¦    18   ¦
     +-------------+---------------+-----------+------------+---------¦
     +----------------------------------------------------------------+

Добудовування, доустаткування, модернізація

     +----------------------------------------------------------------+
     ¦               Дата            ¦                сума            ¦
     +-------------------------------+--------------------------------¦
     +-------------------------------+--------------------------------¦
     +-------------------------------+--------------------------------¦
     +----------------------------------------------------------------+

Ремонт (бухгалтерський запис)

     +----------------------------------------------------------------+
     ¦      дата     ¦      сума     ¦      дата     ¦       сума     ¦
     +---------------+---------------+---------------+----------------¦
     +---------------+---------------+---------------+----------------¦
     +---------------+---------------+---------------+----------------¦
     +----------------------------------------------------------------+

Коротка індивідуальна характеристика об'єкта

     +----------------------------------------------------------------+
     ¦ Найменування  ¦        Матеріали, розміри та інші дані         ¦
     ¦конструктивних ¦                                                ¦
     ¦   елементів   ¦                                                ¦
     ¦   та інших    +------------------------------------------------¦
     ¦   ознак, що   ¦Основний ¦     Найменування найважливіших       ¦
     ¦характеризують ¦ об'єкт  ¦прибудов, обладнання та приладдя, що  ¦
     ¦    об'єкт     ¦         ¦     належать основному об'єкту       ¦
     +---------------+---------+--------------------------------------¦
     ¦       1       ¦    2    ¦    3    ¦    4    ¦    5    ¦   6    ¦
     +---------------+---------+---------+---------+---------+--------¦
     +---------------+---------+---------+---------+---------+--------¦
     +---------------+---------+---------+---------+---------+--------¦
     +----------------------------------------------------------------+

і т.д. до кінця

Картку заповнив

________________________ ________________ _____________________________
посада підпис ім'я, по батькові прізвище

"___" _____________ 199__ р.

Додаток N 2.

Інвентарна книга

+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Да-¦Документ¦Звід-¦Інвен-¦Най-¦Оди-¦Кіль-¦Дебет ¦Від- ¦Кредит¦За-¦Підпис¦
¦п/п¦та ¦        ¦ки   ¦тарний¦ме- ¦ниця¦кість¦над-  ¦мітка¦вибут-¦ли-¦відпо-¦
¦   ¦за-+--------¦отри-¦номер ¦ну- ¦ви- ¦     ¦ход-  ¦про  ¦тя    ¦шок¦віда- ¦
¦   ¦пи-¦ N ¦Дата¦мано ¦      ¦ван-¦міру¦     ¦ження ¦вибу-¦(сума)¦   ¦льної ¦
¦   ¦су ¦   ¦    ¦     ¦      ¦ня  ¦    ¦     ¦(сума)¦ття  ¦      ¦   ¦особи ¦
+---+---+---+----+-----+------+----+----+-----+------+-----+------+---+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦  4 ¦   5 ¦   6  ¦ 7  ¦  8 ¦  9  ¦  10  ¦  11 ¦  12  ¦ 13¦  14  ¦
+----------------------------------------------------------------------------+

^ Наверх

Дата	1998-04-21
Тип документу	Постанова Інструкція
Назва	Про затвердження інструкцій з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів установ Національного банку України й комерційних банків України
Номер	155
Введенно в дiю	1998-05-01
Автори	Національний банк України (НБУ)

	документiв в базi
	550558

Про документ