ВЕРХОВНАЯ РАДА УКРАИНЫ
КОМИТЕТ ПО ВОПРОСАМ ФИНАНСОВ И БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПИСЬМО
от 24 октября 1997 года N 06-10/782

Извлечение из протокола заседания
Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности
от 21 октября 1997 года

Рассмотрев запросы налогоплательщиков, которые поступили в адрес Комитета, относительно применения отдельных-норм Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость". Комитет, используя право законодательного источника, считает:

1. Относительно запроса о тождественности понятия "налоговый вексель" и "письменное обязательство":

Положения пункта 11.9 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" устанавливают правило, по которому нормы Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" распространяются на выполнение обязательств по векселям, введенным до вступления в силу указанного Закона. При этом нормы Закона "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" отождествляют понятие "вексель" с понятием "письменное обязательство налогоплательщика". Исходя из этого, Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности считает, что термины "вексель" и "письменное обязательство" являются юридически тождественными при применении норм этого Закона.

2. Относительно запроса о порядке налогообложения операций по ввозу, вывозу и продаже товаров магазинами безналоговой торговли:

Всоответствии с подпунктом 6.2.3 статьи 6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" продажа товаров беспошлинными магазинами, расположенными в зонах таможенного контроля, осуществляется без начисления налога на добавленную стоимость. Согласно подпунктам 3.1.1 и 3.1.2 указанного Закона объектом налогообложения является продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины или их ввоз на таможенную территорию Украины. Исходя из этого, зоны таможенного контроля не являются таможенной территорией Украины и имеют особый налоговый статус.

Комитет считает, что Закон устанавливает правило, по которому не считаются импортом и не облагаются налогом операции по ввозу товаров из-за пределов таможенной границы Украины на территорию безналоговых магазинов, а также на территорию таможенных лицензионных складов. При этом операции по вывозу (пересылке) товаров (предварительно импортированных или вывезенных с таможенной территории Украины) с территории безналоговых магазинов и таможенных лицензионных складов на таможенную территорию Украины, облагаются налогом в порядке, предусмотренном для налогообложения импорта товаров.

Дополнительно, используя вышеизложенную аргументацию, Комитет считает, что вывоз товаров с таможенной территории Украины в зоны таможенного контроля, где расположены магазины безналоговой торговли, должен приравниваться к экспорту таких товаров с применением нулевой ставки НДС для экспортеров-резидентов на основании оформленной вывозной грузовой таможенной декларации.

Комитет считает, что к категории "зон таможенного контроля" относятся также пункты розничной торговли, расположенные на судах, которые занесены в Государственную судовую книгу Украины или ходят под Национальным флагом Украины в соответствии с законодательством, на воздушном или железнодорожном транспорте, который принадлежит резидентам, с момента их выезда за пределы таможенной границы Украины.

Кроме того, Комитет обращает внимание таможенных органов на необходимость организации пунктов инкассации выручки и бухгалтерий безналоговых магазинов на территории зон таможенного контроля для осуществления надлежащего налогового администрирования и соблюдения норм валютного законодательства.

3. Относительно запроса судоремонтных заводов о налогообложении операций по ремонту техники, которая принадлежит на правах собственности (или бербоут-чартера) нерезидентам:

Согласно подпункту 6.2.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" налог по нулевой ставке применяется при продаже услуг (работ), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины.

Исходя из этого, Комитет считает, что ремонт на территории Украины техники, которая не находится в собственности резидентов или находится в оперативном управлении нерезидентов по поручению последних, является экспортной услугой, которая облагается налогом по нулевой ставке.

То же касается налогообложения услуг по переработке налогоплательщиком давальческого сырья нерезидентов в готовую продукцию, которая вывозится за пределы таможенной границы Украины.

4. Относительно запроса плательщиков налога на прибыль предприятий о налогообложении операций по ремонту или другим улучшениям основных фондов:

Всоответствии с положениями подпункта 7.4.1 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" включению в состав налогового кредита подлежат суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченных (начисленных) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых издержек производства (обращения) налогоплательщика или к основным фондам либо нематериальным активам, подлежащим амортизации.

Наряду с этим подпункт 7.4.4 определяет, что в случае, если плательщик приобретет товары (работы, услуги), стоимость которых не относится к составу валовых издержек или к основным фондам, НДС возмещается за счет чистой прибыли.

Из этого вытекает, что НДС, уплаченный за любые ремонты независимо от того, входит ли их стоимость в 5% суммы основных фондов или превышает ее, должен зачисляться в состав налогового кредита в налоговый период понесения таких расходов. То же касается НДС, уплаченных с 1 июля 1997 года в цене ремонта (других улучшений) транспортных средств, приобретенных в период до 1 июля 1997 года.

5. Относительно предоставления права на возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины:

Согласно пункту 11.11 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" до 1 января 1999 года право на получение бюджетного возмещения при экспорте продукции возникает в налоговый период, на который приходится дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика. По операциям по экспорту продукции, осуществленному до 1 октября 1997 года, в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" право на возмещение уплаченных НДС приобретается экспортером при получении иностранной валюты. При этом Декрет не устанавливает обязательств относительно зачисления такой иностранной валюты исключительно на валютный счет экспортера. (Пункт 2 статьи 8 указанного Декрета определяет дату осуществления налогооблагаемого оборота в день зачисления средств на расчетный счет предприятий, т.е. касается только национальной валюты, поскольку термин "расчетный счет" согласно законодательству используется только для операций с национальной валютой, а для операций с валютными средствами используются "валютные счета" (Декрет Кабинета Министров Украины "О системе валютного регулирования и валютного контроля"). Исходя из этого, Комитет считает, что в период действия Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" налогоплательщик - экспортер имел право на получение бюджетного возмещения при поступлениях иностранной валюты на территорию Украины, в том числе на общие инвестиционные счета в пределах выполнения инвестиционных контрактов в соответствии с Законом Украины "О режиме иностранного инвестирования"; при зачислении средств на счета, на которых ведется учет результатов совместной деятельности налогоплательщика с другими лицами в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий"; на другие счета, которые имеют режим совместного управления, независимо от того, ведутся ли такие счета налогоплательщиком или другой стороной совместной (инвестиционной) деятельности. Такое же правило распространялось на случаи экспорта товаров с расчетами в национальной валюте, источником происхождения которой была продажа нерезидентами иностранной валюты на валютном рынке Украины, а также на экспорт товаров и зачисление экспортной выручки на период с 1 октября 1997 года до 1 января 1999 года, полученной в любой валюте (в том числе в гривнях).

Начиная с 1 января 1999 года основанием для получения бюджетного возмещения является единый документ - грузовая вывозная таможенная декларация (без требования получения выручки).

6. Относительно решения ГНА Украины о запрещены предоставления бюджетного возмещения налогоплательщикам без обязательной предварительной документальной проверки надлежащего выполнения налоговых обязательств поставщиками товаров (работ, услуг) таким налогоплательщикам:

Комитет отмечает, что согласно пункту 3 статьи 7 Декрете Кабинета Министров Украины бюджетное возмещение экспортерам товаров (работ, услуг) осуществляется не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца. При этом представление налогоплательщиком любых подтверждений относительно надлежащего выполнения налоговых обязательств его поставщиками не предусматривается. Из этого вытекает, что основанием для бюджетного возмещения экспортерам. право на которое возникло до 1 октября 1997 года, являются данные декларации по налогу на добавленную стоимость, копии вывозных таможенных деклараций и справка банка с поступлении выручки в иностранной валюте на территорию Украины с учетом пункта 5 этих разъяснений. На период с 1 октября 1997 года до 1 января 1999 года основанием для бюджетного возмещения являются данные декларации по налогу на добавленную стоимость, а в случае экспорта - дополнительно копии вывозных таможенных деклараций и справка банка о поступлении выручки в любой валюте на счета экспортера с учетом пункта 5 этих разъяснений. После 1 января 1999 года основанием для бюджетного возмещения являются исключительно данные декларации по налогу на добавленную стоимость, а в случае экспорта дополнительно копии вывозных таможенных деклараций.

Комитет обращает внимание органов исполнительной власти на недопустимость издания нормативных или инструктивных документов. которые бы вводили дополнительные требования или ограничения относительно реализации права налогоплательщиков на получение бюджетного возмещения в связи с их противоречием Конституции Украины. Комитет считает, что начиная с 20 ноября 1997 года на сумму бюджетного возмещения, право на которое возникло у экспортеров по результатам налоговых периодов до 1 октября 1997 года, должна начисляться пеня в размерах, установленных подпунктом 7.7.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", при условии представления такими экспортерами надлежащим образом оформленных документов в соответствии с этим пунктом разъяснений.

7. Относительно запроса поставщиков агропромышленного сектора о моменте возникновения налоговых обязательств при предоставлении товарных кредитов:

Комитет считает, что независимо от способа определения налоговых обязательств (по методу начислений или по кассовому методу, который предусматривает поступление средств или других видов компенсации поставщику), налоговые обязательства кредитора возникают в налоговый период, на который приходится срок погашения обязательств в соответствии с условиями договора по товарному кредиту. Такое же правило должно распространяться на договоры по продаже товаров в рассрочку.

При этом, по мнению Комитета, кредитор имеет право включать в состав налогового кредита суммы налогов на добавленную стоимость, начисленных на стоимость товаров (работ, услуг), отнесенных к валовым издержкам производства (обращения) налогоплательщика - заемщика, в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", а заемщик - отнести в состав налогового кредита такую же сумму уплаченных (начисленных) налогов.

8. Относительно запроса посредников о налогообложении бартерных (товарообменных) схем:

Комитет считает, что положение подпункта 7.5.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" относительно получения права на налоговый кредит при осуществлении заключительной (балансирующей) операции необходимо трактовать как право зачислять в состав налогового кредита налоги на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с любой компенсационной поставкой независимо оттого, является ли она конечной, или нет. При этом независимо от перечня товаров критического импорта, установленного в соответствии с положениями последнего абзаца пункта 11.5 статьи 11 указанного Закона, при осуществлении бартерных операций внешнеэкономической деятельности налог на добавленную стоимость начисляется в соответствии с подпунктами 7.3.4 и 7.5.3 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".

9. Относительно запроса строительных организаций о разъяснении пункта 5.1.20 относительно освобождения от НДС операций по выполнению работ по строительству жилья, осуществляемых за счет физических лиц:

В соответствии с абзацем 3 статьи 5 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от уплаты НДС операции по выполнению работ по строительству жилья за счет физических лиц. В этой связи Комитет считает, что для правильного определения источников финансирования жилищного строительства, физические лица обязаны осуществлять перечисление средств строительным организациям с принадлежащих таким физическим лицам банковских счетов или в безналичном порядке через банковские учреждения. При этом Комитет обращает внимание органов, ответственных за реализацию Закона Украины "О борьбе с коррупцией и организованной преступностью", относительно неукоснительного выполнения положений этого Закона. Комитет указывает, что наличностные выплаты физических лиц, равно как и выплаты с анонимных банковских счетов, введенных Президентом Украины, не могут быть основанием для освобождения строительных организаций от начисления налога на добавленную стоимость при продаже жилья указанным лицам, независимо от того, была ли осуществлена такая оплата в наличном или анонимном виде полностью или частично.

10. Относительно разъяснения пункта 11.12 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", касающегося экспериментальной экономической зоны "Сиваш":

Комитет считает, что в связи с восстановлением льгот субъектам экспериментальной экономической зоны "Сиваш" вывоз товаров (работ, услуг) с территории этой зоны на другую территорию Украины должен быть приравнен к импорту таких товаров (работ, услуг). В этой связи Комитет обращается к Кабинету Министров Украины с предложением установить таможенную границу по периметру указанной зоны и доложить Верховной Раде Украины в ноябре 1997 года о целесообразности существования такой зоны.

11. Направить указанные разъяснения Кабинету Министров Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Государственному таможенному комитету Украины, а также заявителям.

И.о. Председателя Комитета В.СОКЕРЧАК