МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ
от 4 августа 1997 года N 168

Рекомендации по бухгалтерскому учету валовых расходов и валовых доходов

Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрено использование данных о валовых расходах производства и обращения (далее - Валовые расходы) и валовых доходах в налоговых расчетах предприятий и организаций плательщиков налога на прибыль.

1. В соответствии с пунктом 7 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 года N 250, предприятие может самостоятельно установить порядок накопления данных о вахтовых доходах и валовых расходах без записей в системе регистров и счетов бухгалтерского учета, с последующим использованием таких данных для составления налоговой декларации и налоговой отчетности.

Предприятия и организации (кроме бюджетных учреждений) могут также обобщение данных о валовых расходах и вахтовых доходах осуществлять записями в системе регистров и счетов бухгалтерского учета по рекомендациям, изложенным ниже.

2. Для обобщения информации о валовых расходах в системе регистров и счетов бухгалтерского учета предприятия используют счет бухгалтерского учета 18 "Вахтовые расходы", на котором отражаются расходы предприятия в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемые как компенсация стоимости сырья, материалов, товаров, работ, услуг, которые приобретаются предприятием для использования в собственной хозяйственной деятельности.

3. Счет 18 "Валовые расходы" на основании первичных учетных документов, фиксирующих факты осуществления хозяйственных операций, по дебету корреспондирует с кредитом счетов:

3.1. 03 "Ремонт основных фондов" субсчета 1 "Текущий ремонт" и 2 "Капитальный ремонт" - на сумму расходов по текущему и капитальному ремонту основных фондов, а также 33 "Капитальные вложения" - на сумму затрат по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению и другим видам улучшения основных фондов (при условии, что указанная в этом пункте сумма вместе, кроме расходов, приведенных в подпункте 3.2 настоящих Рекомендаций, не превышает 5 процентов от совокупной балансовой (остаточной) стоимости основных фондов на начало года);

3.2. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Прочие счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по страхованию", 70 "Расчеты по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму затрат по приобретению продуктивного скота и выращиванию многолетних плодоносящих насаждений;

3.3. 86 "Амортизационный фонд" - всеми предприятиями, кроме совместных предприятий с иностранными инвестициями, хозяйственных обществ и малых предприятий, которые используют Указания о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 31 мая 1996 года N 112 (далее - Малые предприятия), и 02 "Износ (амортизация) имущества" - малыми предприятиями - на сумму балансовой (остаточной) стоимости зданий, сооружений, их структурных компонентов и передающих устройств, не превышающую 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан;

3.4. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Прочие счета в банках", 90 "Краткосрочные ссуды банка" - на сумму, предварительно уплаченную за сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части, животных на выращивание и откорм, семена и корма, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары и другие материальные ценности, энергию, услуги и работы производственного характера, а также за страхование рисков для осуществления уставной деятельности;

3.5. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" - на сумму расходов по приобретению иностранной валюты, включая расходы, связанные с оплатой стоимости услуг других лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции;

3.6. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по межхозяйственной кооперации", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму акцептованных (предварительно не уплаченных) счетов поставщиков за сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части, животных на выращивание и откорм, семена и корма, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары и другие материальные ценности для осуществления уставной деятельности, а также переданных подотчетными лицами приобретенных материальных ценностей;

3.7. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 69 "Расчеты по страхованию", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму акцептованных (предварительно не уплаченных) счетов за энергию, страхование, услуги и работы производственного характера, а также процентов за пользование ссудой, расходов на командировки физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с предприятиями или являющихся членами руководящих органов предприятия, расходов на гарантийный ремонт, предпродажные рекламные и представительские мероприятия, платы за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации;

3.8. 51 "Расчетный счет" - на сумму расходов на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения хозяйственной деятельности;

3.9. 65 "Расчеты по внебюджетным платежам", 69 "Расчеты по страхованию" - на сумму надлежащих обязательных отчислений в государственные целевые и внебюджетные фонды, на обязательное государственное пенсионное и социальное страхование;

3.10. 70 "Расчеты по оплате труда" - на сумму начисленной работникам основной, дополнительной и других видов заработной платы, исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), авторских вознаграждений, сумм за выполнение договоров гражданско-правового характера и других выплат в денежной или натуральной форме по договоренности сторон;

3.11. 50 "Касса", 52 "Валютный счет", 55 "Прочие счета в банках", 56 "Прочие денежные средства", 59 "Векселя полученные", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61 "Расчеты по авансам", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 66 "Векселя выданные", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 90 "Краткосрочные ссуды банка", 92 "Долгосрочные ссуды банка", 95 "Другие заемные средства", 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" - на сумму курсовых разниц, начисляемых на стоимость ценностей и обязательств, выраженную в иностранной валюте, бухгалтерский учет которых ведется на указанных счетах;

3.12. 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", 59 "Векселя полученные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по межхозяйственной кооперации", 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба", 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму дебиторской задолженности, которая осталась непогашенной и списывается с баланса в соответствии с законодательством;

3.13. 18 "Валовые расходы" - на сумму расходов, не отнесенных или не учтенных в составе валовых расходов прошлых отчетных периодов и подтвержденных или выявленных в отчетном периоде;

3.14. 31 "Расходы будущих периодов" - на стоимость полученных сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей и нематериальных активов (работ, услуг) производственного характера по бартерному контракту до отгрузки (выполнения) продукции, товаров, других материальных ценностей, работ, услуг производственного характера. Эта запись осуществляется в том месяце, в котором произошла завершающая (балансирующая) операция бартерного контракта;

3.15. учета денежных средств, материальных и нематериальных активов на сумму средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданных) в Государственный бюджет Украины, бюджеты территориальных общин, в неприбыльные организации;

3.16. 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму надлежащих к уплате налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения", за исключением налога на прибыль, недвижимость, добавленную стоимость *, дивиденды, доходы физических лиц, выигрыши, стоимости торгового патента и акцизного сбора;

3.17. 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" - на сумму резервов, которые могут создаваться предприятиями в соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 года N 250, с последующими изменениями и дополнениями.

4. Одновременно с записями операций по дебету счета 18 "Валовые расходы" счет 18 кредитуется в корреспонденции со счетами:

4.1. бухгалтерского учета затрат производства и обращения - на сумму расходов по операциям, приведенным в подпунктах 3.1, 3.3, 3.7, 3.9, 3.10, 3.16 и 3.17 настоящих Рекомендаций, а также на сумму расходов по приобретению научно-технической литературы. Одновременно стоимость приобретенной научно-технической литературы отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущества";

4.2.05 "Материалы", 06 "Топливо", 08 "Запасные части", 09 "Животные на выращивании и откорме", 10 "Семена и корма", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 15 "Заготовка и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" - на сумму расходов по операциям, приведенным в подпункте 3.6 настоящих Рекомендаций;

4.3. 50 "Касса" - на стоимость приобретенной обменным пунктом наличной иностранной валюты в сумме эквивалента, исчисленного в гривнях по курсу Национального банка Украины на дату приобретения, и по кредиту или по дебету счета 42 "Торговая наценка" субсчет 4 "Валютная маржа" - на разницу между расходами по операциям, приведенным в подпункте 3.5, и стоимостью, приведенной в настоящем подпункте Рекомендаций;

4.4. 56 "Прочие денежные средства" - на сумму денежных средств, включая оплату услуг лиц, которые осуществляют обмен, перечисленных на приобретение безналичной иностранной валюты;

4.5. 04 "Нематериальные активы" - на сумму расходов по операциям, приведенным в подпункте 3.8 настоящих Рекомендаций;

4.6. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61 "Расчеты по авансам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму расходов по операциям, приведенным в подпункте 3.4 настоящих Рекомендаций;

4.7. 83 "Доходы будущих периодов" - на сумму расходов по операциям, приведенным в подпункте 3.14 настоящих Рекомендаций;

4.8. 33 "Капитальные вложения", 35 "Формирование основного стада" - на сумму расходов по операциям, приведенным в подпункте 3.2 настоящих Рекомендаций;

4.9. 81 "Использование прибыли", 87 "Фонды экономического стимулирования", 88 "Фонды специального назначения", 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" - на сумму средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданных) в Государственный бюджет Украины, бюджеты территориальных общин, в неприбыльные организации.

5. Для обобщения информации о валовых доходах в системе регистров и счетов бухгалтерского учета предприятия используют счет бухгалтерского учета 48 "Валовые доходы". На счете 48 "Валовые доходы" отражаются доходы предприятия от всех видов деятельности, полученные (начисленные) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.

6. По кредиту счета 48 "Валовые доходы" на основании первичных учетных документов отражаются хозяйственные операции в корреспонденции со счетами:

6.1. 50 "Касса", 56 "Прочие денежные средства" - на сумму полученной наличности за реализованные товары, услуги, наличную иностранную валюту, а также на сумму выручки, внесенной в кассы учреждений, банков и почтовых отделений для зачисления средств на расчетный счет предприятия и по состоянию на дату составления отчетности, не зачисленной на расчетный счет предприятия;

6.2. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Прочие счета в банках" - на сумму, зачисленную на счета предприятия в учреждениях банков, от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, других материальных ценностей (работ, услуг), подлежащих отгрузке (выполнению), а также за проданную иностранную безналичную валюту;

6.3. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на продажную стоимость отгруженной продукции, товаров, других материальных ценностей (выполненных работ, услуг), в оплату за которые средства от покупателя на дату отгрузки (выполнения) предприятие не получило (кроме стоимости продукции, работ, услуг, отгруженных или выполненных бюджетному учреждению), а также на стоимость продукции, товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных предприятием;

6.4. 51 "Расчетный счет", 55 "Прочие счета в банках", 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму средств за отгруженную продукцию, товары, другие материальные ценности (работы, услуги), полученные за счет бюджетных средств или по которым проведен зачет на уменьшение задолженности предприятия по его обязательствам перед бюджетом;

6.5. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость отгруженных по бартерному контракту продукции, товаров, других материальных ценностей (работ, услуг) в случаях, если отгрузка (выполнение) произошла раньше, чем получены по этому контракту ценности (работы, услуги); -

6.6. 31 "Расходы будущих периодов" - на стоимость полученных по бартерному контракту сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей (работ, услуг) в случаях, если получение произошло раньше, чем по этому контракту отгружены (выполнены) ценности (работы, услуги). Одновременно полученные ценности (работы, услуги) зачисляются по дебету счетов учета производственных запасов, товаров, затрат производства и обращения в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

6.7. 50 "Касса", 52 "Валютный счет", 55 "Прочие счета в банках", 56 "Прочие денежные средства", 58 "Финансовые вложения", 59 "Векселя полученные", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61 "Расчеты по авансам", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 66 "Векселя выданные", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Краткосрочные ссуды банка", 92 "Долгосрочные ссуды банка", 95 "Другие заемные средства", 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" - на сумму курсовых разниц, начисляемых на стоимость ценностей и обязательств, выраженную в иностранной валюте, бухгалтерский учет которых ведется на указанных счетах;

6.8. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму штрафов и/или неустойки или пени, по которым получены решения сторон договора или решение соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда;

6.9. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" - на сумму полученной безвозмездной финансовой помощи;

6.10. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от совместной деятельности и дивидендов от нерезидентов;

6.11. 48 "Валовые доходы" - на сумму валовых доходов, не отраженных в предыдущих периодах и выявленных в отчетном периоде;

6.12. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Векселя выданные", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму кредиторской задолженности, списываемой с балансов в соответствии с законодательством.

7. Одновременно с записями по кредиту счета 48 "Валовые доходы" счет 48 дебетуется в корреспонденции со счетами:

7.1. 46 "Реализация" - на сумму доходов по операциям, приведенным в подпунктах 6.1, 6.3, 6.5 настоящих Рекомендаций, а также на сумму, зачисленную на счета предприятий в учреждениях банков за проданную иностранную безналичную валюту;

7.2. 61 "Расчеты по авансам" - на сумму, зачисленную на счета предприятия в учреждениях банков от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, других материальных ценностей (работ, услуг), подлежащих отгрузке (выполнению);

7.3. 80 "Прибыли и убытки" - на сумму доходов по операциям, приведенным в подпунктах 6.7, 6.8, 6.10,6.12 настоящих Рекомендаций;

7.4. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов по операциям, приведенным в подпункте 6.4 настоящих Рекомендаций;

7.5. 87 "Фонды экономического стимулирования", 88 "Фонды специального назначения", 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" - на сумму полученной безвозмездной финансовой помощи;

7.6. 83 "Доходы будущих периодов" - на сумму доходов по операциям, приведенным в подпункте 6.6 настоящих Рекомендаций.

8. Сальдо на счетах 18 "Валовые расходы" и 48 "Вахтовые доходы" на начало и конец отчетного периода не может быть. Обороты по дебету счета 18 "Валовые расходы" и кредиту счета 48 "Валовые доходы" используются как составные валовых расходов и валовых доходов предприятия.

9. Сумма средств, полученная от покупателей (заказчиков) за продукцию, товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные) до даты вступления в силу Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", отражается предприятиями, которые до указанной даты выручку от реализации продукции (работ, услуг) определяли по сумме зачисленного на счет в учреждениях банков платежа за отгруженную продукцию, товары (работы, услуги), в порядке, изложенном в подпунктах 6.2 и 7.1.

Одновременно эти предприятия по дебету счета 18 "Валовые расходы" и кредиту счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", а предприятия торговли, общественного питания, снабжения и сбыта - по кредиту счета 44 "Издержки обращения" отражают сумму, определяемую согласно пункту 3.7 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 18 августа 1995 года N 139. Предприятия снабжения, сбыта, торговли и общественного питания также по дебету счета 18 и кредиту счета 45 отражают стоимость реализованных товаров. С кредита счета 18 "Валовые расходы" суммы по операциям, приведенным в настоящем абзаце, списываются в дебет счета 46 "Реализация".

10. До приведения в соответствие с настоящими Рекомендациями другие нормативные документы Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету применяются в части, не противоречащей настоящим Рекомендациям.

Управление методологии бухгалтерского учета

* Для плательщиков налога на прибыль предприятий, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав валовых расходов и производственной себестоимости включается сумма налога на добавленную стоимость в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам такого плательщика.