Документ втратив чиннiсть!

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ
от 16.07.96 г. N 222

( Інструкція втратила чинність на підставі Наказу Мінагрополітики
N 49 від 07.03.2001 )

Инструкция
по журнально-ордерной форме учета
на сельскохозяйственных предприятиях

1. Общие положения

1.1. Формы регистров журнально-ордерной формы учета разработаны и утверждены Министерством сельского хозяйства и продовольствия Украины в соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г. N 250 со следующими изменениями и дополнениями к нему и другими инструктивными. материалами, а также действующим планом счетов бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях.

1.2. Для оформления хозяйственных операций применяют формы первичных документов, которые утверждены Министерством статистики и Министерством сельского хозяйства и продовольствия, Национальным банком Украины и т.п. в соответствии с Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24 мая 1995 г. N88 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины под N 168/704.

1.3. Учетные регистры имеют преимущественно месячную периодичность, единую унифицированную систему построения номеров форм.

1.4. Предприятия при необходимости (утверждении новых нормативных документов, изменениях и дополнениях в учете, отчетности и по рекомендациям органов управления и научных заведений) вносят в действующие формы регистров журнально-ордерной формы соответствующие уточнения, изменения и дополнения.

1.5. Небольшие предприятия применяют только те учетные регистры, которые необходимы им для отражения всех хозяйственных и финансовых операций, изменяют при необходимости периодичность их составления в пределах отчетного периода.

1.6. Журнально-ордерная форма учета предполагает использование следующих важнейших принципов:

- осуществление записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета в корреспонденции с дебетом других счетов;

- объединение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для осуществления управления, контроля, анализа и составления бухгалтерской отчетности:

- применение журналов-ордеров по нескольким счетам, которые имеют между собой экономическую и учетную связь;

- постройка учетных регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов и показателями, необходимыми для составления бухгалтерской отчетности:

- применение месячных, а в некоторых случаях квартальных и годовых журналов-ордеров с использованием необходимого количества вкладных листов.

1.7. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера, которые построены по кредитовому признаку, и ведомости, где отражают дебетовые обороты. Записи в этих регистрах осуществляют на основании первичных документов с указанием корреспондирующих счетов. Синтетический и аналитический учет осуществляется в журналах-ордерах и ведомостях, как правило, в единой системе записей.

1.8. По синтетическим счетам, имеющим большую номенклатуру объектов учета и значительное количество ежемесячных записей хозяйственных операций, аналитический учет ведут во вспомогательных ведомостях и производственных отчетах, итоги которых потом переносят в журналы-ордера.

1.9. В конце месяца итоговые данные кредитовых оборотов из журналов-ордеров переносят в Главную книгу.

Дебетовые обороты соответствующего синтетического счета подсчитывают по окончании регистрации записей в Главной книге.

1.10. В журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция по кредиту счетов бухгалтерского учета. Данные регистров приведены в соответствие с показателями периодической и годовой отчетности.

1.11. Записи в учетных регистрах, перечень которых приведен в приложении N 1, осуществляют по мере поступления документов или по итогам за месяц. На документах, данные которых включены в журналы-ордера, ведомости, регистры и листы-расшифровки, отмечают номера соответствующих регистров и построчные номера записей в них (номер строки). По документам, отраженным в регистрах общим итогом, номер регистра и номер записи отмечают на отдельном листе, который прикрепляется к сброшюрованным документам.

1.12. Суммы, относящиеся в дебет счетов, аналитический учет по которым ведут в других журналах-ордерах, ведомостях и т.п., при необходимости группируют в необходимом разрезе в листах-расшифровках. Записи в них осуществляют по данным документов итогами за день или более длительный период, а в необходимых случаях - на основании отдельных документов с кратким объяснением содержания операции. По окончании отчетного месяца заполненные листы-расшифровки передают работнику, который ведет соответствующие журналы-ордера или ведомости.

1.13. Учетные регистры по окончании записей подписывают исполнитель и главный бухгалтер. В регистрах, показатели которых переносят в Главную книгу или в другие регистры, делают соответствующую отметку об этом.

1.14. Ошибки, выявленные в регистрах до подведения итогов, исправляют корректурным способом, а после подведения итогов, но до внесения их в Главную книгу исправляют на основании бухгалтерской справки с отражением в свободных строках или графах. После записи итогов журналов-ордеров в Главную книгу никакие исправления в них за текущий месяц не допускаются, а необходимые записи оформляют бухгалтерской справкой и заносят в Главную книгу в следующем месяце. Указанные справки хранят при соответствующем учетном регистре, в котором произведено исправление.

1.15. В Главной книге отражают остатки и обороты в разрезе синтетических счетов. Данные в разрезе субсчетов и аналитических счетов накапливают в соответствующих регистрах.

1.16. Проверку правильности записей в Главной книге осуществляют путем подытоживания оборотов и остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и остатков должны быть соответственно равными.

Главную книгу открывают на год: на каждый синтетический счет отводят отдельную страницу, а при необходимости - несколько.

1.17. Сельскохозяйственные предприятия могут для ведения синтетического учета использовать шахматную оборотную ведомость (шахматный баланс).

2. Учет денежных средств и кредитов банка

2.1. Учет кассовых операций.

2.1.1. Прием, хранение и выдачу денежных средств, оформление приходных и расходных кассовых ордеров и других документов, ведение кассовой книги, контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляют в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 2 февраля 1995 г. N 21.

2.1.2. Для учета кассовых операций по счету N 50 "Касса" ведется журнал-ордер N 1 с.-х., который используют для записей в течение года. Записи в журнал-ордер осуществляют на основании сводок кассира, в которых против каждой суммы проставляют номер корреспондирующего счета. Операции с одинаковой корреспонденцией счетов объединяют и записывают в журнал-ордер одной суммой. В колонке "Основание (или за какой период)" записывают дату или начальные и конечные числа отчета, например за 01 -03 и т.д.

2.1.3. В конце каждого месяца в журнале-ордере N 1 с.-х. определяют итоги кредитовых оборотов счета 50 в корреспонденции с другими счетами, которые записывают в Главную книгу. В ведомости также определяют итоги по дебету счета 50 и определяют сальдо на 1-е число следующего за отчетным месяца.

2.1.4. Журнал-ордер N 1 с.-х. имеет вид тетради. На титульном листе и в конце этого регистра предусмотрены таблицы для расшифровки показателей, необходимых для составления кассового плана.

2.1.5. Учет операций по иностранной валюте отражают на счете 50 субсчет 2 "Иностранная валюта". Для этого предусмотрен отдельный бланк журнала-ордера N 1 с.-х. и ведомости N 1.1 с.-х.

Записи осуществляют на основании сводок кассира, которые составляются по каждой иностранной валюте в частности. Операции регистрируют в иностранных денежных единицах и в гривнях по курсу Национального банка Украины в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте, утвержденным приказом Минфина Украины от 14 февраля 1996 г. N 29.

2.2. Учет операций на счетах в банке и вложений.

2.2.1. Учет операций на счете 51 "Расчетный счет" ведут в журнале-ордере N 2 с.-х., который брошюруют в виде тетради с использованием вкладных листов для записей на протяжении года. Записи в журнале-ордере осуществляются по мере поступления выписок банка после их проверки с документами. В выписках и первичных документах против каждой суммы отмечают номер корреспондирующего счета. Суммы с каждой проработанной выписки записывают в журнал-ордер итогами с детализацией сумм по корреспондирующим счетам.

2.2.2. В конце отчетного периода в журнал-еордере N 2 с.-х. подсчитывают итоги оборотов в корреспонденции с другими счетами и определяют остаток на 1-е число следующего за отчетным месяца, который должен равняться остатку, приведенному в выписке банка за последний день месяца.

2.2.3. Обороты по кредиту счета 51 журнала-ордера N 2 с.-х. переносят в Главную книгу в колонку "Оборот по кредиту". Одновременно суммы, составляющие этот кредитовый оборот, записывают по дебету соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в разделе "Обороты по дебету".

2.2.4. Учет средств на валютном счете ведется согласно Закону Украины от 23.09.94 г. "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" и Положению по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте, утвержденному приказом Минфина Украины от 14 февраля 1996 г. N 29.

2.2.5. Отражение в бухгалтерском учете движения средств осуществляется в гривнях путем пере-. счета иностранной валюты по курсу Национального банка Украины.

2.2.6. Учет операций на счете 52 "Валютный счет" ведут вначале в ведомости N 2.1 с.-х. на основании выписок банка и проверенных первичных документов, где против каждой суммы отмечают номер корреспондирующего счета. Аналитические счета открывают для каждого вида валюты. Остаток на начало каждого месяца по всем аналитическим счетам счета 52 должен равняться остатку, приведенному в Главной книге.

2.2.7. Ведомость N 2.1 с.-х. открывается на год с использованием вкладных листов.

2.2.8. На титульном листе ведомости N 2.1 с.-х. размещена таблица для расшифровки курса валюты на начало и конец месяца, что позволяет при необходимости проверить точность расчетов курсовой разницы.

2.2.9. Суммы по кредиту счета 52 с каждой проработанной выписки банка записывают в отдельном экземпляре журнала-ордера N 2 с.-х. Аналогично записывают дебетовые обороты. При записях на каждый корреспондирующий счет отводят две смежные графы для записи сумм в гривнях и валюте.

2.2.10. Учет хозяйственных операций на счетах 55 "Другие счета в банках", 56 "Другие денежные средства", 58 "Финансовые вложения" ведут в журнале-ордере N 3 с.-х., а операции на аналитических счетах отражают в ведомости N3.1 с.-х., которая рассчитана на месяц. Записи в этих регистрах осуществляют на основании выписок банка и приложенных к ним документов.

2.2.11. Для отражения записей по аналитическим счетам "Другие денежные средства" в разрезе субсчетов предназначена ведомость N 3.1 с.-х., где в отдельных строках открывают аналитические счета: по счету 55: на каждый выставленный аккредитив, счет на лимитированную чековую книжку, текущий счет для расчетов с населением за сельскохозяйственную продукцию и скот, а также другие счета в банках: по счету 56 "Другие денежные средства": на каждую сумму средств, находящихся в дороге, вид денежных документов и т.п.

2.2.12. Аналитический учет акций независимо от источников их поступления ведется в специальных ведомостях учета акций по видам, срокам выпуска, акционерам, стоимости.

2.2.13. В конце месяца кредитовый оборот журнала-ордера формы N 3 с.-х. переносят в Главную книгу.

2.3. Учет кредитов банков и других займов.

2.3.1. Взаимоотношения сельскохозяйственных предприятий с учреждениями банка по кредитам регулируются Законом Украины "О банках и банковской деятельности" и другими нормативными документами.

2.3.2. Учет хозяйственных операций, которые отражаются на счетах 90 "Краткосрочные займы банка", 92 "Долгосрочные займы банка", 95 "Другие ссудные средства", 97 "Займы банка для рабочих предприятия", осуществляют в журнале-ордере N 4 с.-х., который открывается на месяц. Для каждого счета выделены отдельные разделы.

2.3.3. Основанием для записи хозяйственных операций в течение месяца в этот регистр являются выписки банка из ссудного счета и приложенные к ним первичные документы.

2.3.4. Аналитический учет по видам займов ведут в специальной таблице аналитических данных, которые используют при составлении баланса. Остаток на конец месяца по счетам займов, определенных в аналитических данных, подытоживают и сопоставляют с остатком в Главной книге.

2.3.5. Для учета расчетов с владельцами акций по счету 95 используют ведомость N 4.1 с.-х.

2.3.6. В конце месяца кредитовые обороты счетов 90, 92, 95, 97 из журнала-ордера N 4 с.-х. переносят в Главную книгу.

3. Учет расчетов

3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и по межхозяйственной кооперации.

3.1.1. Для учета расчетов, отраженных на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 64 "Расчеты по межхозяйственной кооперации", предназначены журнал-ордер N 6.1 с.-х., Регистр операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) N 6.1 с.-х. и Ведомость аналитического учета по расчетам N 6.2 с.-х.

3.1.2. Учет расчетов в регистрах журнально-ордерной формы осуществляют независимо от величины суммы счета-фактуры и формы расчетов.

3.1.3. Материальные ценности, оплаченные, но не полученные на склад до конца месяца, сельскохозяйственные предприятия оприходуют по мере поступления, отмечая их стоимость по кредиту счета 60 или 64 в корреспонденции с дебетом счетов по учету этих ценностей.

Если при приеме выявлен недостаток товарно-материальных ценностей, то рядом с покупательной стоимостью поступивших ценностей отдельно показывают сумму выявленной недостачи. В таком же порядке фиксируют суммы претензий относительно сортности, комплектности, несоответствия цен и т.д., которые выявлены при приеме или при проверке товарно-транспортных накладных и расчетных документов.

Если часть оплаченного груза находится в пути или не вывезена до конца отчетного месяца со склада поставщика, то в разделе "Отметка об оплате" записывают сумму, которая относится к этой части оплаченного груза без отражения ее по кредиту счета 60 или 64; эту сумму учитывают как дебиторскую задолженность.

Суммы по расчетным документам за ценности, находящиеся на конец месяца в пути или не вывезенные со склада поставщика, переносят в следующем месяце в графу "Остаток на начало месяца", а в графе "Б" "Наименование поставщика (подрядчика)" отмечают наименование поставщика, от которого не поступил груз.

По мере фактического поступления материальных ценностей в "Ведомости аналитического учета" в графе "В" записывают номер склада или приходного документа и делают соответствующую отметку о приходовании (по дебету счетов по учету материальных ценностей и кредиту счета 60 или 64).

3.1.4. При значительном количестве расчетных операций данные предварительно накапливают в "Регистре операций по расчетам с поставщиками, подрядчиками и межхозяйственными предприятиями" N 6.1 с.-х., который открывается на каждого поставщика, подрядчика или межхозяйственное предприятие.

Записи по кредиту счетов 60 и 64 сумм, надлежащих за товарно-материальные ценности, работы и услуги, выполняют на основании представленных поставщиками (подрядчиками) и принятых к оплате расчетных документов, а по неотфактурованным поставкам - в соответствии с сопроводительными грузовыми документами и приемными актами. Поступление материальных ценностей должно быть подтверждено соответствующими приходными документами, подписанными материально ответственными лицами, или их отметками (подписями или штампом) на документах поставщика.

Накопление данных о количестве и стоимости переданных (принятых) молодняка скота и кормов хозяйства-участники или межхозяйственные предприятия осуществляют в регистре в хронологическом порядке на основании товарно-транспортных накладных.

Регистры ведут по каждому межхозяйственному предприятию (хозяйству-участнику) с указанием вида скота или наименования кормов.

3.1.5. Ежемесячно обороты по регистрам переносят в ведомость N 6.2 с.-х., где на каждую организацию отводят отдельную строку, а итог ведомости - в журнал-ордер N 6 с.-х.

3.1.6. При ведении учета материальных ценностей по планово-учетным ценам их стоимость отмечают в графе 3 ведомости N 6.2 с.-х., а отклонения покупательной стоимости от стоимости по планово-учетным ценам по каждому синтетическому счету (субсчету, группе материальных ценностей) должны регистрироваться в отдельных графах этой ведомости и регистра.

3.1.7. Записи в журнале-ордере, ведомости N 6.2 с.-х. и регистре за выполненные подрядчиком работы и предоставленные услуги производят на основании расчетных документов по мере их приема. Задолженные подрядчиком суммы показывают в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие затраты. Суммы зачетов, возникшие после акцепта расчетных документов, записывают в отдельных графах в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражают эти расчеты, а оплату из кассы и разного рода списания отражают в графах 36 и 37 "С других счетов" с указанием корреспондирущего счета и суммы.

3.1.8. Отметку в ведомости об оплате расчетных документов и списание задолженности производят в течение двух месяцев. После их завершения суммы, оставшиеся неоплаченными или несписанными, переносят отдельно по каждому расчетному документу в графу "Остаток на начало месяца (квартала, года)".

Итоговые данные "Ведомости аналитического учета" N 6.2 с.-х. должны сверяться с соответствующими данными по синтетическим счетам. Так, например, итог по графе 26 "Сумма акцепта по счету или стоимость неотфактурованных поставок" должен равняться итогам сумм, отнесенных в дебет соответствующих счетов плюс суммы за уплаченный, но не полученный до конца месяца груз. Итоги суммы оплаты и списания (графа 38) за текущий месяц плюс суммы, которые остались неоплаченными и несписанными, должны равняться итогу графы 26 плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца (графа 2). В ведомости N 6.2 с.-х. отмечают остаток на начало и конец месяца: по дебету - суммы, уплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, принадлежащие поставщикам; рассчитывают итоги по корреспондирующим счетам и сопоставляют их с соответствующими учетными регистрами. Для удобства как дебетовые, так и кредитовые обороты из ведомости N 6.2 с.-х. переносят в журнал-ордер N 6.2 с.-х., а из него - в Главную книгу.

3.2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

3.2.1. Учет расчетов с подотчетными лицами ведут в журнале-ордере N 7 с.-х. Аналитический учет в этом регистре ведут по каждой отдельно выданной в подотчет сумме линейно-позиционным методом записей.

3.2.2. При открытии журнала-ордера из предыдущего регистра записывают переходные остатки на начало месяца с указанием даты возникновения дебиторской или кредиторской задолженности.

3.2.3. При записях операций текущего месяца в отдельной строке отражают дату и сумму выданного аванса (графы 4 - 7), возмещение перерасходов против выданного аванса (графы 8 - 10), возмещенную или удержанную сумму неиспользованного аванса (графы 11 - 14) и суммы затрат по представленному и утвержденному авансовому отчету (графы 15 24).

3.2.4. В случае если подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляют дополнительный аванс или один и тот же работник повторно за месяц получает аванс, то сумму и дату выдачи (перерасчет) аванса отражают в свободных графах 6 и 7 по той же строке (по дебету счета 71 с кредита соответствующих корреспондирующих счетов).

При подаче одним работником за текущий месяц двух авансовых сводок соответствующие суммы отражают записью в одной графе по одной и той же строке.

В целях получения итоговых (синтетических) данных по счету 71 суммы затрат по авансовым отчетам и возвращение неиспользованных средств показывают в журнале-ордере формы N7 с.-х. в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

3.2.5. Если подотчетное лицо отвечает за реализацию продукции или материалов (продавец магазина или ларька и т.п.), то полученную от реализации выручку отражают по дебету счета 71 (с кредита счета 46 "Реализация"), используя одну из свободных граф (6 или 7), а сумму, внесенную в кассу предприятия (организации), на расчетный счет или отправленную почтовым переводом, записывают в графах 11 - 13. Данные этих граф должны соответствовать суммам, которые отражены в соответствующих журналах-ордерах (N 1 с.-х., 2 с.-х., 3 с.-х., 4 с.-х. и 11 с.-х. и т.п.).

3.2.6. По окончании записей всех операций по расчетам с подотчетными лицами за отчетный месяц в журнале-ордере N 7 с.-х. подводят итоги по всем графам и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

3.3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

3.3.1. Учет расчетов, отраженных на счетах 59 "Векселя полученные", 61 "Расчеты по авансам", 63 "Расчеты по претензиям", 65 "Внебюджетные платежи", 66 "Векселя выданные", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по страхованию" (субсчет 3), 72 "Расчеты по возмещению материальных убытков", 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 77 "Внутриведомственные расчеты по перераспределению оборотных средств и прибыли", 78" Внутриведомственные расчеты по текущим операциям", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведут в журнале-ордере N 8 с.-х.

3.3.2. Аналитический учет расчетов с квартиросъемщиками ведут в ведомости N 8.2 с.-х; с родителями за содержание их детей в детских заведениях - в ведомости N 8.3 с.-х.; расчеты с бюджетом - в ведомости N 8.4 с.-х., а для учета всех других расчетов используют ведомость N 8.1 с.-х.

3.3.3. Начисление платежей осуществляют непосредственно в ведомостях (N 8.2 с.-х. и 8.3 с.-х.), в других регистрах записи делают на основании документов.

3.3.4. Аналитический учет в ведомости N 8.1 с.-х. ведут по синтетическим счетам, а при необходимости учет детализируют по видам обязательств, в частности по счетам 69, 72, 73, 76, 78, 79 и т.п. При ведении учета по счетам 59 и 66 надо отмечать дату и срок платежей по каждой организации, от которой получен или которой передан или переведен вексель.

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75, а для ведения аналитического учета используют ведомость N 13.2 с.-х., ее ведут в течение нескольких лет. На каждое лицо отводят строку, в которой отмечают сумму пая при приватизации предприятия и его списание согласно действующему положению или увеличение при зачислении дивидендов, а также в других случаях.

По окончании приватизации эту же ведомость используют для учета вложений (паев) по счету 85.

Для начисления следующей выдачи суммы дивидендов составляют отдельную ведомость.

3.3.5. Ведомость N 8.2 с.-х. открывается на год. На каждого квартиросъемщика отводят несколько строк. В одной из них записывают суммы начислений (отдельно за жилую площадь, отопление, освещение, воду и т.п.), а в других отмечают их уточнение (при необходимости). Для учета расчетов за месяц используют вкладные листы. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов по расчетам с квартиросъемщиками и их задолженность определяют отдельно по каждому лицу, странице и ведомости в целом.

Аналогичным образом производят записи в ведомости N 8.3 с.-х.

3.3.6. Для учета расчетов с лицами за реализованную за наличные продукцию используют ведомость N 11.3 с.-х.

3.3.7. Для учета расчетов с бюджетом используют ведомость N 8.4 с.-х., где обязательства записывают по их видам за месяц и с начала года (подоходный налог с граждан, акцизный сбор, плата за землю, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, плата за использование природных ресурсов, плата за воду, отчисления в фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, налог с собственников транспортных средств, местные налоги и сборы и т.п.). В ведомости на каждый вид платежей отводят строку (за месяц и с начала года). Если по какому-либо виду налогов предусмотрено несколько платежей в течение месяца, используют несколько строк. Эта ведомость может быть использована для учета операций по счету 65.

3.3.8. Итоги ведомостей заносят в журнал-ордер N 8, из которого общий итог переносят в Главную книгу.

4. Учет скота на выращивании и откорме

4.1. Учет скота на выращивании и откорме осуществляется в соответствии с Инструкцией по учету поголовья, утвержденной Министерством сельского хозяйства и продовольствия.

4.2. На основании первичных документов и записей в "Книге учета скота и птицы" составляется "Отчет о движении скота и птицы на ферме", в котором отражают количественные итоговые данные о наличии и движении скота за месяц по каждой учетной группе и который вместе с первичными документами сдается в бухгалтерию предприятия. После проверки он является основанием для составления журнала-ордера N 9 с.-х.

4.3. В журнале-ордере N 9 с.-х. отражают дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 "Скот на выращивании и откорме".

4.4. Записи осуществляют по учетным группам в разрезе ферм.

4.5. В журнале-ордере N 9 с.-х. ведут также аналитический учет поголовья, переданного гражданам на выращивание по договорам, и скота, который находится на выращивании (откорме) в других хозяйствах.

4.6. После записи по всем аналитическим счетам в журнале-ордере подсчитывают общие обращения по дебету и кредиту за месяц и с начала года.

4.7. Итоговые данные по кредиту счета 09 в корреспонденции с другими счетами переносят в Главную книгу.

4.8. На основании "Отчета о движении скота и птицы на ферме" составляют также ведомость N 13.3 с.-х. движения скота основного стада.

5. Учет производственных запасов,
готовой продукции и товаров

5.1. Учет наличия и движения материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, строительных материалов, запасных частей, семян, кормов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции и товаров) материально ответственные лица ведут в местах хранения в карточках или книгах складского учета.

5.2. Ежемесячно в сроки, предусмотренные графиком документооборота, материально ответственные лица составляют "Отчет о движении материальных ценностей" в двух экземплярах и вместе с оправдательными документами передают в бухгалтерию. После проверки второй экземпляр отчета, подписанный бухгалтером, возвращают материально ответственному лицу. Отчеты о движении материальных ценностей составляют отдельно по каждому синтетическому счету (субсчету). Материально ответственные лица заполняют только количественные показатели сводок, а их таксирование осуществляют в бухгалтерии. На предприятиях, использующих единые планово-учетные цены, материально ответственные лица могут выполнять таксирование. По запасным частям и ремонтным материалам отчеты составляют только по сумме.

5.3. Данные о движении и наличии ценностей обобщают в журнале-ордере N 10.1 с.-х., который объединен с ведомостью N 10а с.-х. Для записей по синтетическим счетам (субсчетам) используют вкладные листы. Учет ценностей ведут по ценам приобретения или планово-учетным ценам. При применении планово-учетных цен отклонения от них отражаются в отдельной графе журнала-ордера N 10.1 с.-х. и ведомости N 10а с.-х. Записи в эту графу осуществляются на основании данных журналов-ордеров N6 с.-х. и N8 с.-х. (по материальным ценностям, которые поступили от поставщиков и иных организаций), N 10.2 с.-х. (на сумму затрат вспомогательных производств, связанных с доставкой в хозяйство материалов, заработной платы, начисленной за погрузку и разгрузку материалов, поступающих от поставщиков), N 7 с.-х. (на сумму затрат по служебным командировкам, связанным с приобретением материалов и т.п.). На последней странице журнала-ордера приведен расчет, который позволяет определять отклонения фактической себестоимости от их стоимости по планово-учетным ценам по каждому синтетическому счету, а при необходимости по субсчету в целом по предприятию.

5.4. Для учета износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов используют отдельные страницы журнала-ордера N 10.1 с.-х. и ведомости N 10а с.-х. Записи делают на основании бухгалтерских справок. Суммы по кредиту счета N 13 должны согласовываться с обращениями по счету 12 и данными производственных отчетов.

5.5. Кредитовые обороты по синтетическим счетам и учету материалов из журнала-ордера N 10.1 с.-х. переносят в Главную книгу.

5.6. Аналитический учет материальных ценностей в бухгалтерии предприятия ведут в сальдовых ведомостях на основании проверенных и протаксованных отчетов о движении материальных ценностей. Итоги остатков по синтетическому счету и субсчетам сверяются с данными об остатках материальных ценностей, отраженных в журнале-ордере N 10.1 с.-х. и ведомости 10а с.-х. (дебет счетов) в разрезе материально ответственных лиц.

5.7. Остатки материалов и готовой продукции на конец отчетного месяца, отраженные в журнале-ордере N 10.1 с.-х. и ведомости N 10а с.-х., согласовывают с итоговыми данными сальдовых ведомостей по каждому синтетическому счету (субсчету).

6. Учет расчетов по оплате труда

6.1. Расчеты по оплате труда в сельскохозяйственных предприятиях ведутся на синтетическом счете 70 "Расчеты по оплате труда" в разрезе следующих субсчетов: 70/1 "Расчеты по оплате труда", 70/2 "Расчеты с депонентами по оплате труда", 70/3 "Расчеты по стипендиям".

6.2. Каждому работнику присваивают табельный номер, который не изменяется в течение длительного периода. При подготовке номеров фамилии работающих записывают в алфавитном порядке.

6.3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Расчетно-платежных (расчетных) ведомостях или в книге учета расчетов по оплате труда.

Расчетно-платежную (расчетную) ведомость открывают на месяц на каждую бригаду, ферму и другие производственные подразделения. Эти ведомости хранят в специальных папках отдельно от первичных и других документов. В конце года их подшивают в папки и передают на хранение в архив.

В книге учета расчетов по оплате труда на каждого работника отводят одну строку, в которой в течение года в соответствующих графах записывают за каждый месяц данные о начислении, выдаче оплаты труда и удержаниях из нее.

6.4. На основании первичных документов по учету труда, накопительных ведомостей, журналов учета затрат ежемесячно составляется "Сводная ведомость начисления и распределения оплаты труда и отчислений от нее" по объектам учета (N 10.За с.-х). В этой ведомости отражают количество отработанных человеко-часов, сумму начисленной оплаты труда и начислений на нее в соответствии с действующим законодательством (органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в резерв отпусков, в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС и социальной защиты населения и др.) по объектам учета, производственным подразделениям и в целом по предприятию. Против каждой суммы начисленной оплаты труда отмечают корреспондирующий счет. Эта ведомость является основанием для записей в производственный отчет, "Ведомость аналитического учета по счету 69 "Расчеты по страхованию" (N 10.3в с.-х. и т.п.). Сводная ведомость начисления и распределения труда используется для учета фонда оплаты труда по предприятие и производственным подразделениям. Для учета расчетов по счету 70/2 используют ведомость расчетов с депонентами, а по счету 70/3 открывают отдельную расчетную ведомость по форме ведомости N 8.1 с.-х.

6.5. Для сводного учета и контроля за использованием фонда оплаты труда и составления установленной отчетности предусмотрена сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (N 10.3б с.-х.). Ведомость составляется на основании итоговых данных расчетно-платежных ведомостей или книги учета расчетов по оплате труда.

Ведомость N 10.36 с.-х. открывают на год в целом по предприятию для ежемесячного отражения сумм начисленной оплаты труда по категориям, профессиям работников.

Эту ведомость используют для отражения данных об основной и дополнительной оплате труда, оплате отпускных и простоев, выплате вознаграждений за выслугу лет, разных видов надбавок и доплат, которые входят в фонд заработной платы и производятся за счет прибыли, направляемой на материальное поощрение, и фонда потребления.

6.6. Операции по учету расчетов по страхованию сосредоточены в журнале-ордере N 10.3 с.-х. (кроме расчетов по индивидуальному страхованию) и в Ведомости аналитического учета по счетам (N 10.3в с.-х.), где группируются данные по видам платежей и компенсаций.

7. Учет производства

7.1. Учет затрат производства ведется в соответствии с Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 23 апреля 1996 г. N 452.

7.2. Для учета затрат производства предусмотрено использовать журнал-ордер, который в целях лучшего распределения обязанностей между исполнителями подразделяют на два: N 10.2 с.-х. и N 10.3 с.-х.

7.3. Журнал-ордер N 10.2 с.-х. предназначен для отражения кредитовых оборотов по выходу продукции, списанию стоимости услуг или работ и определенных видов затрат и т.п. с кредита счетов 03, 20, 23, 24, 25, 26, 28, 29 и 31.

7.4. Журнал-ордер N 10.3 с.-х. используют для учета начисленной оплаты труда и связанных с ней сумм отчислений на социальные меры и резервов следующих периодов, а также амортизационных отчислений, недостач и ущерба от порчи ценностей (счета 70, 69, 84, 86, 89).

7.5. Первичные документы, справки бухгалтерии, ведомости по начислению амортизации и т.п. являются основанием для заполнения месячных производственных сводок (N 10.2а с.-х.). Их составляют в производственных подразделениях на основании имеющихся документов, а при необходимости привлекают те из них, которые составлены в других подразделениях или в бухгалтерии хозяйства, а также листы-расшифровки, составленные при записи в других журналах-ордерах. Разрешается производственные отчеты заполнять в бухгалтерии хозяйства на основании полученных от подразделений и составленных в бухгалтерии документов, например по начислению амортизации.

7.6. В производственных отчетах данные группируются в разрезе, позволяющем в последующем сделать записи по аналитическим счетам соответствующих синтетических счетов.

7.7. Итоги производственных отчетов с детализацией сумм по синтетическим счетам (субсчетам) переносят в журналы-ордера N 10.2 с.-х. и N 10.3 с.-х., а их данные - в Главную книгу. При наличии нескольких производственных отчетов, по которым списывают затраты на соответствующий синтетический счет или оприходуют продукцию, составляют сводный производственный отчет.

7.8. Для ведения аналитического учета затрат и выхода продукции в течение года используют Книгу учета затрат производства (форма N 10.26 с.-х.; счета в ней открывают в соответствии с действующими положениями, записи делают на основании производственных отчетов, а при необходимости задействуют первичные документы.

7.9. Сельскохозяйственные предприятия могут не использовать Книгу, если в производственном отчете накоплены данные о понесенных затратах и полученной продукции с начала года.

7.10. Записи по счету 84 "Недостачи и ущерб от порчи ценностей" в журнале-ордере N 10.3 с.-х. производят на основании листов-расшифровок. Аналитический учет по этому счету ведут по каждому факту недостач, краж, ущерба от гибели скота и повреждения имущества с указанием решений о взыскании (списание). Для ведения аналитического учета используют годовую ведомость по форме N8.1 с.-х.

8. Учет реализации

8.1. В сельскохозяйственных предприятиях реализованной считается продукция (выполненные работы или предоставленные услуги), отгруженная покупателям и списанная с материально ответственных лиц независимо от срока поступления денег от заказчика (при безналичных расчетах); при оплате наличными - после поступления денег.

8.2. Для учета отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг) используют журнал-ордер N 11 с.-х., где отражают операции по счетам: 42 "Торговая наценка"; 43 "Внепроизводственные затраты"; 44 "Затраты обращения"; 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги"; 46 "Реализация": 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

8.3. Записи в журнале-ордере делают итогом за месяц на основании накопительных ведомостей и регистров.

8.4. Данные первичных документов обобщаются в необходимом разрезе в "Регистре документов по реализации готовой продукции" (N 11.1 с.-х.; "Регистре документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг" (N 11.2 с.-х.) и "Регистре документов по реализации продукции, материалов, работ и услуг за наличные" N 11.3 с.-х. Эти данные переносят в ведомость N 11.4 с.-х., которая составляется ежемесячно.

8.5. Регистр формы N 11.1 с.-х. используют для накопления данных по продаже отдельных видов сельскохозяйственной продукции, по видам реализации и для аналитического учета расчетов с заготовительными и другими организациями и лицами. В регистрах N 11.1 с.-х. в хронологическом порядке в соответствующих графах (1 - 3) записывают: подразделение, которое реализовало продукцию, наименование плательщика, качество продукции и т.п.

Стоимость отправленной продукции (графа 7) по соответствующим ценам рассчитывают в целом по регистру. Итог по всем документам по реализации определенного вида продукции согласовывают с данными материальных отчетов.

В графах 13 - 24 (в разделе "Принято") записывают номер приемной квитанции, регистра или другого документа заготовительной организации (получателя продукции); принятое количество в натуре (а при продаже государству - и зачетную массу реализованной сельскохозяйственной продукции), выручку по ценам реализации; суммы надбавок, доплат, скидок; всего без налогов; налог на добавленную стоимость; акцизный сбор, всего по кредиту счета 46 "Реализация" и корреспондирующий счет (62, 76, 71, 70 и др.).

8.6. Бухгалтерия хозяйства на основании банковских и других документов отмечает оплату каждой накладной или другого сопроводительного документа, отметив шифр счета, на который зачислена выручка.

8.7. Аналогично заполняют регистр N 11.2 с.-х., который применяют для учета реализации других товарно-материальных ценностей, выполненных работ и предоставленных услуг по видам реализации (в счет оплаты труда, иная реализация).

8.8. Регистр формы N 11.3 с.-х. предназначен для группировки выручки от реализации продукции, материалов, работ и услуг за наличные. Этот регистр предназначен на месяц и составляется на основании приходных кассовых ордеров и накладных внутрихозяйственного назначения.

8.9. Данный регистр заполняет кассир и после проверки отчета кассы главным бухгалтером передает его бухгалтеру, который ведет учет реализации.

В графах 1 - 3 регистра N 11.3 с.-х. указывают дату и номер приходного кассового ордера и накладной. В графе 4 - фамилию, имя и отчество получателя продукции, материалов, работ или услуг. В графах 5-16 отдельно по каждому виду реализованной продукции, работ или услуг записывают количество и сумму (выручку от реализации) по ценам реализации без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора с кредита счета 46 "Реализация" в дебет счета 50 "Касса". В графе 17 подводят итог, в графах 18-19 записывают налог на добавленную стоимость и акцизный сбор, в графе 20 - общую сумму выручки от реализации за наличные вместе с налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором.

8.10. Стоимость оплаченной за наличные продукции (материалов, работ, услуг), не полученной покупателем в этом периоде, отражают в графе 2, а при ее получении делают отметку по каждому документу (строке) в графах 22 и 23. Для того чтобы выявить такие факты, в конце месяца после составления регистра N 11.3 с.-х. его согласовывают с материальным отчетом.

8.11. В конце месяца в регистре подводятся итоги по каждому виду реализованной продукции, материалов, работ и услуг за месяц, которые переносят в ведомость N 11.4 с.-х.

8.12. Ведомость N 11.4 с.-х. предполагает ведение в течение месяца аналитического учета реализации по количеству и стоимости отдельных видов реализованной продукции, выполненных работ и предоставленных услуг на сторону, а также по направлениям реализации в соответствии с показателями таблиц годового отчета сельскохозяйственного предприятия. На отдельных страницах ведомости ведут учет реализации продукции растениеводства, животноводства и т.д., собственной и заготовленной у населения. Итоги подводят по каждой отрасли отдельно и в целом по сельскохозяйственному предприятию.

8.13. В конце года (в ведомости N 11.4 с.-х. за декабрь) в графы 8-14 записывают калькуляционные разницы (разницу между фактической и плановой себестоимостью произведенной продукции, работ и услуг) по отдельным видам реализованной продукции.

В графе 15 ведомости N 11.4 с.-х. показывают стоимость реализованной продукции без налога на добавленную стоимость, в графе 16 - налог на добавленную стоимость, в графе 17 - акцизный сбор, в графе 18 отражают дебетовый оборот по счету 46 "Реализация" вместе с налогами.

8.14. В разделе "Принято к оплате" (графы 19 - 25) отражают обороты по кредиту счета 46 в дебет счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг), которую должны заплатить покупатели и заказчики, в том числе продукции и скота, принятых у населения; 20 "Основное производство" - на стоимость материальных ценностей, отпущенных на промышленную переработку на предприятии: 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" - на поступление выручки от реализации продукции (работ, услуг); 70 "Расчеты по оплате труда" - на стоимость продукции (работ, услуг), выданной рабочим предприятия в счет оплаты труда; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму выручки от реализации, внесенной в подотчет материально, ответственного лица; 80 "Прибыль и убытки" - списание результатов от реализации продукции (работ, услуг).

Показатели этого раздела заполняют на основании первичных документов или регистров N 11.1 с.-х., N 11.2 с.-х. и ведомости N 11.3 с.-х. Обороты за месяц по количеству и стоимости реализованной продукции отражают по направлениям реализации. При этом продукцию, реализованную государству, показывают в натуральной и зачетной массе (по количеству) - графы 19 и 20. В графе 26 показывают выручку от реализации продукции (работ, услуг) по ценам реализации без сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, которые показывают отдельно в графах 27 и 28. В графе 29 показывают кредитовый оборот по счету 46 "Реализация" вместе с указанными налогами.

8.15. Для учета затрат, связанных с реализацией продукции, используют Производственный отчет N 10.2а с.-х. по счету 43 "Внепроизводственные затраты", если такой счет ведут на предприятии. Если же этот счет не ведут, то затраты, связанные с реализацией, накапливают на отдельном аналитическом счете "Затраты, связанные с реализацией продукции", который открывают в составе счета 46 "Реализация". Внепроизводственные затраты ежемесячно списывают и присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов продукции. Внепроизводственные затраты в ведомости 11.4 с.-х. можно записывать на основании первичных документов, если это разовые операции и если известно, на какой вид реализованной продукции их можно отнести.

8.16. Данные (дебетовые и кредитовые обороты) по счету 46 "Реализация" по видам продукции (работ, услуг) и направлениям реализации с начала года накапливаются в Книге аналитического учета реализации продукции, материалов, работ и услуг N 11.5 с.-х., записи в которую осуществляют на основании ведомости N 11.4 с.-х. и N 11.3 с.-х. В книге накапливают информацию по реализации продукции (работ, услуг) с начала года, которая необходима для составления отчетности. В Книге на каждый аналитический счет отводится один разворот.

8.17. Для осуществления контроля за записями в Книге необходимо ежемесячно составлять оборотную ведомость, в которую следует записывать все счета, открытые в этой Книге.

8.18. Синтетический учет реализации сельскохозяйственной продукции, выполненных работ и предоставленных услуг ведут в журнале-ордере N 11 с.-х. В нем отражают итогами за месяц обороты по кредиту счетов 46 "Реализация" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Если количество покупателей больше числа строк в этой форме, то записи делают итогом по определенному виду регистра без детализации по отдельным организациям. Контроль за состоянием расчетов осуществляют по данным регистра.

8.19. В аналитических данных по счету 62 (45) приводится перечень всех покупателей и заказчиков, которые имели отношения за отчетный период или задолженность за предварительные периоды. По каждому из них показываются остатки на начало и на конец месяца и обращения по дебету и кредиту за отчетный период. Заполняются аналитические данные на основании регистров, первичных документов и листов-расшифровок.

Счет 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" применяют в том случае, если на предприятии ведут кассовый метод учета реализации продукции, товаров, работ и услуг, т.е. выручка берется на учет после оплаты расчетных документов и поступления средств на счета в банках или в кассу предприятия.

8.20. Сельскохозяйственные предприятия счет 42 "Торговая наценка" применяют в том случае, если у них есть собственные магазины или ларьки, куда передается готовая продукция по ценам продажи. Учет по счету 42 ведется в регистрах N 11.1 с.-х. и N 11.2 с.-х. и ведомости N 11.4 с.-х. Кредитовые обороты по счету 42 из ведомости N 11.4 с.-х. переносят ежемесячно в журнал-ордер N 11 с.-х.

9. Учет фондов экономического стимулирования
и социального назначения,
целевого финансирования и поступлений

9.1. Для учета операций на счетах 88 "Фонды специального назначения" и 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" используют журнал-ордер N 12. Сельскохозяйственные предприятия не образуют фондов экономического стимулирования, т.е. не используют счет 87, а все соответствующие затраты отражают на счете 81 в журнале-ордере N 15.

9.2. Записи в журнале-ордере N 12 осуществляют в два этапа: вначале на основании документов или листов-расшифровок регистрируют хозяйственные операции за месяц по движению (созданию и использованию или получению финансирования) отдельных фондов и целевых поступлений в ведомости N 12.1 с.-х., после чего итоги операций на отдельных аналитических счетах переносят в журнал-ордер N12, где подсчитывают общую сумму кредитового оборота за месяц для переноса в Главную книгу.

9.3. Остаток неиспользованных фондов и суммы перерасходов на начало и конец отчетного периода регистрируют в итоговой строке в целом по отдельным субсчетам (аналитическим счетам) в ведомости N 12.1 с.-х., записи в которую делают на протяжении года, используя вкладные листы. При необходимости суммы затрат по счетам 88 и 96 детализируют по отдельным статьям.

10. Учет основных средств, их износа,
нематериальных активов и уставного
(неделимого) фонда

10.1. Для учета операций по счетам 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 04 "Нематериальные активы", 85 "Уставный (неделимый) фонд" используют журнал-ордер N 13 с.-х. и ведомости N 13.1 с.-х., 13.2 с.-х. и 13.3 с.-х.

10.2. Аналитический учет основных средств осуществляют в инвентарных карточках.

10.3. Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств (03-7), которые ведутся в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. При выбытии основных средств делают заметки в описи, а соответствующую карточку прилагают к акту на списание основных средств.

Изменения в стоимости основных фондов и сумме износа в соответствии с распоряжениями Правительства отражают в названных выше регистрах.

10.4. Инвентарные карточки на основные средства, поступившие или выбывшие в течение месяца, сосредоточивают в картотеке. В конце месяца на их основании заполняют карточки учета движения основных средств и ведомость наличия и движения основных средств N 13.1 с.-х. Ведомость открывается на год. В ней по каждой учетной группе основных средств отражают остаток на начало месяца, обращения за месяц по дебету и кредиту. Итог ведомости N 13.1 с.-х. сверяют с данными синтетического учета по счету N 01 в Главной книге. В конце года данные ведомости формы N 13.1 с.-х. используют при составлении годового отчета.

10.5. Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) материально ответственными лицами производится в инвентарных списках основных средств, которые ведутся по классификационным группам основных средств с указанием места эксплуатации. Вместо списков могут использоваться инвентаризационные описи основных средств.

10.6. Действующий порядок аналитического учета основных средств (пункты 10.2 - 10.6) распространяется также на учет нематериальных активов.

10.7. Для аналитического учета по счету 02 в журнале-ордере 13 с.-х. выделена таблица "Аналитические данные" к счету 02 "Износ имущества". В этой таблице находят отражение суммы остатков износа по классификационным группам объектов на начало месяца, начисление и списание износа и остаток на конец месяца.

10.8. Для учета по счету 85 "Уставный (неделимый) фонд* в журнале-ордере N 13 с.-х. выделен отдельный раздел, где на основании первичных документов отражают кредитовые обороты счета 85 в корреспонденции с дебетовыми счетами.

Аналитический учет к счету 85 ведут в отдельной таблице журнала-ордера N 13 с.-х., в которой отмечают статьи увеличения и уменьшения фонда. В таблицу записывают обороты общими итогами за месяц и с начала года на основании предварительно сгруппированных данных документов и листов-расшифровок.

10.9. Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд предприятия предусмотрена ведомость аналитического учета по расчетам паевых взносов N 13.2 с.-х. Ведомость ведется в течение четырех лет. В ней по каждому учредителю отражают суммы, внесенные и зачисленные в уставный фонд (начислено) и выплаченные (уменьшено).

10.10. Аналитический учет наличия и движения продуктивного и рабочего скота за месяц и нарастающим итогом с начала года ведут в ведомости N 13.3 с.-х. Итог оборотов по движению скота, учет которых ведется на счете 01, переносят в журнал-ордер N 13 с.-х.

10.11. Синтетический учет по счетам 01, 02, 04, 85 ведут в журнале-ордере N 13 с.-х. Записи по кредиту этих счетов осуществляют на основании первичных документов и подытоживают по ведомости.

11. Учет финансовых результатов и их использование

11.1. Для учета операций на счетах 80 "Прибыль (доходы) и убытки", 81 "Использование прибыли", 82 "Использование ссудных средств", 83 "Доходы будущих периодов", 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" используется журнал-ордер N 15 с.-х., который открывается на месяц. Для каждого из названных счетов в журнале-ордере предусмотрены соответствующие разделы, в которых записывают кредитовые обороты в хронологическом порядке на основании первичных документов или листов-расшифровок. Они же служат основой для заполнения аналитических данных к счетам.

11.2. Итоги кредитовых оборотов за отчетный месяц и остатки на конец месяца по соответствующим счетам, отраженным в аналитических данных по счетам 80, 81, 82, 83, 98, должны равняться кредитовым оборотам по этим же счетам в журнале-ордере N 15 с.-х.; эти суммы переносят в Главную книгу.

12. Учет капитальных вложений и источников их финансирования

12.1. Для учета операций, которые отражаются на счетах 30 "Некапитальные работы", 33 "Капитальные вложения", 35 "Формирование основного стада", 93 "Финансирование капитальных вложений", 94 "Финансирование формирования основного стада", предназначены журнал-ордер N 16 с.-х., производственный отчет N 10.2а с.-х., книга учета производства по форме N 16.26 с.-х., аналитические данные к счету 93.

12.2. В журнале-ордере N 16 с.-х. для каждого из указанных счетов предусмотрены отдельные разделы, в которых записывают кредитовые обороты в корреспонденции с соответствующими счетами на основании первичных документов или листов-расшифровок.

12.3. Записи по. кредиту счетов 93 и 94 производят в корреспонденции с дебетом счетов 81 (использование прибыли), 82 (использование кредитов банка на капитальные вложения), 86 (использование амортизационного фонда для финансирования капитальных вложений), 96 (использование бюджетного финансирования на капитальные вложения).

12.4. В аналитических данных к счету 93 ведут учет сумм по отдельным источникам финансирования капитальных вложений. Обороты за отчетный месяц записывают на основании первичных документов и соответствующих листов-расшифровок, которые являются основанием для записей в журнале-ордере N 16 с.-х.

12.5. Все операции по списанию затрат по капитальным вложениям и формированию основного стада ведут непосредственно за счет и в пределах безналичных источников финансирования и отражают по кредиту счетов 33 и 35 и дебету счетов 93 и 94.

12.6. Месячные итоги кредитовых оборотов по счетам, включенным в журнал-ордер N 16 с.-х., переносят в Главную книгу.

12.7. Аналитический учет затрат на капитальные вложения, проведение некапитальных работ и затрат на формирование основного стада ведут в производственном отчете N 10.2а с.-х. или Книге учета производства N 10.2б с.-х. Записи в этих регистрах по каждому объекту выполняют на основании первичных документов, листов-расшифровок или накопительных ведомостей. При этом капитальные вложения целесообразно группировать по видам: строительные работы и реконструкция, монтаж оборудования, проектно-поисковые работы, приобретение и выращивание многолетних насаждений. Аналитические счета открывают по каждому объекту в частности.

13. Учет переоценки товарно-материальных ценностей

Для учета операций, связанных с переоценкой товарно-материальных ценностей, используют счет 14. Данные накапливают в журнале-ордере N 17 с.-х., на лицевой стороне которого отражают обороты по кредиту счета 14 (суммы дооценки или распределение уценки товарно-материальных ценностей отражают отдельно), а на обороте приведена справка, где записывают данные об уценке товарно-материальных ценностей и распределение сумм дооценки.

Записи в журнале-ордере N 17 с.-х. ведут на основании соответствующих документов о переоценке товарно-материальных ценностей и распределении этих сумм.

Управление организации бухгалтерского учета и отчетности