МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
N 10-330 от 01.03.94

О налоге на добавленную стоимость
и акцизном сборе на импортные товары

В соответствии с Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год", статьей 28 которого предусмотрены существенные изменения в налогообложении импортных товаров налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором, Министерство финансов Украины сообщает.

1. Экспорт товаров (работ, услуг), включая бартерные (товарообменные) операции, за пределы таможенных границ Украины освобождается от налога на добавленную стоимость.

2. Вводится взимание таможенными органами Украины по ввезенным субъектами предпринимательской деятельности и другими юридическими лицами из-за пределов таможенных границ Украины товарам (продукции) независимо от сроков составления контрактов, их оценки и характера осуществления импорта (товарообменные операции или с расчетами в валюте, непосредственно ими или через посредника) налога на добавленную стоимость по ставке 28 процентов и акцизного сбора по подакцизным товарам по действующим ставкам одновременно с взиманием таможенных сборов и пошлины во время растаможивания товаров на момент подачи грузовой таможенной декларации.

В случае ввоза на территорию Украины импортных товаров, включая имущество, которое ввозится в Украину как взнос иностранного инвестора в уставной фонд предприятий с иностранными инвестициями международными объединениями, включая международные неправительственные организации, иностранными юридическими лицами и гражданами, которые от своего имени осуществляют производственную или другую предпринимательскую деятельность на территории Украины, налог на добавленную стоимость и акцизный сбор уплачиваются этими нерезидентами, а в случае отсутствия у них расчетных счетов в учреждениях банков Украины и их постоянных представительств в Украине, уплата налогов производится покупателями (заказчиками, получателями) товаров, а с согласия поставщика (иностранного юридического лица) и соответствующей гарантией заказчика (покупателя) предприятием (иностранным юридическим лицом), которое поставляло эти товары, если указанное предприятие взято на учет государственной налоговой инспекцией по месту нахождения покупателя как плательщик налога на добавленную стоимость (при наличии копий соответствующих документов).

При этом налогообложению подлежат импортные товары ( продукция), которые ввезены как для собственных так, и для производственных нужд, для реализации в свободном обращении, импортированные временно (если другое не предусмотрено международными конвенциями и соглашениями), а также товары, которые ввезены на правах комиссии и реэкспортированы.

Налог на добавленную стоимость, фактически начисленный и уплаченный в бюджет по импортным сырью, материалам, топливу, комплектующим, стоимость которых относится на расходы производства и обращения, за приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные импортные фонды, включая имущество производственного назначения, которое ввезено в Украину как взнос иностранного инвестора в уставной фонд предприятия с иностранными инвестициями, относится на расчеты с бюджетом в установленном порядке.

Основанием для возмещения налога является грузовая таможенная декларация.

Взимание налога на добавленную стоимость по импортному давальческому сырью производится таможенными органами в том же порядке, который установлен для взимания пошлины и таможенных сборов декретом Кабинета Министров Украины от 17.05.93 N 51-93 "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях".

3. Не подлежат налогообложению:

а) импортные товары (продукция), которые провозятся по территории Украины транзитом;

б) товары, которые возвращаются в Украину, как ранее вывезенные за границу на условиях временного вывоза;

в) товары (продукция), которые согласно подпунктам "б", "в", "и", і 26.12.92 N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость (льгота предоставляется в части лишь налога на добавленную стоимость);

г) импортные товары, которые будут использованы предприятиями-производителями как сырье для производства других подакцизных товаров (например, виноматериалы для производства вина, кожа для производства одежды и другое).

Эта льгота предоставляется только по акцизному сбору предприятиям-производителям при обязательном наличии справки из налоговой инспекции по месту своего нахождения (согласно приложению N 1 к настоящему письму), один экземпляр которой оставляется предприятием-производителем таможенному органу, а второй - прилагается к расшифровкам сумм необлагаемых налогом оборотов налоговой декларации.

4. Объектом налогообложения ввезенных на территорию Украины товаров (продукции) является их таможенная стоимость (включая расходы по страхованию, фрахту), перечисленная по курсу Национального банка Украины в день представления декларации, с учетом фактически уплаченных сумм таможенных сборов и пошлины (а по подакцизным товарам - с учетом и сумм акцизного сбора). (Пример расчета прилагается).

Основанием для уплаты налогов является грузовая таможенная декларация, в которой отдельными строками должны указываться суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.

5. Налог на добавленную стоимость и акцизный сбор зачисляются учреждениями банков соответственно на раздел 3 и раздел 4 бюджетной классификации доходов и расходов Государственного бюджета Украины и местных бюджетов по месту нахождения плательщика в соотношениях, установленных Верховным Советом Украины.

6. Фактически начисленные на момент представления таможенной декларации суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора по импортным товарам плательщика в обязательном порядке включаются в ежемесячные налоговые декларации, которые подаются налоговым органам.

7. Указанный в настоящем письме порядок взимания налогов распространяется на все товары (продукцию), которые пересекли таможенные границы Украины, начиная с 18 февраля 1994 года.

При этом по импортным товарам, которые ввезены на территорию Украины после 18.02.94 г. и обмениваются по бартерным соглашениям, составленным до 18.02.94 г. (но не ранее 12.05.92 г.), в соответствии с которыми по состоянию на 18.02.94 года был осуществлен экспорт товаров (работ, услуг) на всю сумму контракта или частично, налог на добавленную стоимость таможенными органами из соответствующих осуществленного экспорта объемов (в стоимости контракта) импортных товаров (продукции) взимается в виде разницы между фактически начисленным налогом на добавленную стоимость, исходя из таможенной с учетом таможенных сборов и пошлины стоимости импортных товаров, и налогом, фактически уплаченным в бюджет при экспорте товаров (работ, услуг) по указанным контрактам (в грузовой таможенной декларации также отображаются эти суммы разницы налога на добавленную стоимость).

Зачисление фактически уплаченного налога на добавленную стоимость по экспорту товаров (работ, услуг) при бартерных операциях таможенными органами производится только при условии обязательной подачи субъектами предпринимательской деятельности вместе с грузовой таможенной декларацией копий соответствующих контрактов, деклараций на полный или частичный экспорт по бартерным операциям, копий платежных документов об уплате налога на добавленную стоимость при вывозе товаров (работ, услуг) и справки налоговой инспекции по месту своего нахождения о том, что указанная сумма налога зачислена в соответствующие бюджеты.

Первый заместитель министра финансов П.К.ГЕРМАНЧУК

Приложение N1

Государственная налоговая инспекция
по ______________________ области

"___"_____________ 1994 г.

СПРАВКА

выдана _______________________________________________________________________________________________________________

(полное наименование предприятия и подчиненность)

__________________________________________________________________________________________ которое расположено по адресу

_____________________________________________________________________________________________________________________

(индекс, область, район, город, улица, дом)

_____________________________________________________________________________________________________________________

в том, что оно является производителем подакцизных товаров:

_____________________________________________________________________________________________________________________

(полный перечень видов подакцизных товаров)

и плательщиком акцизного сбора в бюджет в _____________________________________ полугодии имеет лицевой счет N _________

(словами)

и поэтому в соответствии с действующим законодательством (пункт "б" статьи 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. N 18-92 "Об акцизном сборе") имеет право на получение подакцизных товаров (сырья) для производства подакцизных товаров в пределах Украины без акцизного сбора.

Для справки: N расчетного счета ________________________________________________________________________________________

в учреждении банка __________________________________________________________________________________________________

М.П.

Приложение N 2
Примеры исчисления налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора

+----------------------------------------------------------------------+
¦                                         ¦I вариант (с  ¦ II вариант  ¦
¦                                         ¦  учетом      ¦(без учета   ¦
¦                                         ¦ акцизного    ¦ акцизного   ¦
¦                                         ¦  сбора)      ¦   сбора)    ¦
+-----------------------------------------+--------------+-------------¦
¦1.¦Таможенная стоимость  товара,  включая¦              ¦             ¦
¦  ¦затраты по доставке к границе Украины ¦30 долларов   ¦ 30 долларов ¦
¦  ¦                                      ¦              ¦             ¦
¦2.¦Таможенная стоимость   товара,   пере-¦              ¦             ¦
¦  ¦численная в национальную валюту Украи-¦              ¦             ¦
¦  ¦ны по курсу Национального банка Украи-¦              ¦             ¦
¦  ¦ны на  дату представления грузовой та-¦              ¦             ¦
¦  ¦моженной декларации таможенным        ¦              ¦             ¦
¦  ¦органам (1 доллар=12610)              ¦ 378300  крб. ¦  378300  крб¦
¦  ¦                                      ¦              ¦             ¦
¦3.¦Сумма пошлины в соответствии с  Единым¦              ¦             ¦
¦  ¦таможенным тарифом (15%  от таможенной¦              ¦             ¦
¦  ¦стоимости п. 2х15%)                   ¦ 56745 крб.   ¦  56745 крб. ¦
¦  ¦                                      ¦              ¦             ¦
¦4.¦Таможенные сборы (0,15%  от таможенной¦              ¦             ¦
¦  ¦стоимость - п. 2х0,15%)               ¦ 567 крб.     ¦  567 крб.   ¦
¦  ¦                                      ¦              ¦             ¦
¦5.¦Сумма  акцизного  сбора по подакцизным¦              ¦             ¦
¦  ¦товарам по установленной ставке в раз-¦              ¦             ¦
¦  ¦мере 40% (п.2+п.3+п.4)х40%            ¦ 174245 крб.  ¦   --        ¦
¦  ¦                                      ¦              ¦             ¦
¦6.¦Сумма  налога на добавленную стоимость¦              ¦             ¦
¦  ¦по установленной ставке  28%,  которая¦              ¦             ¦
¦  ¦подлежит уплате при пересечении грани-¦              ¦             ¦
¦  ¦цы (п.2+п.3+п.4+п.5)х28%              ¦ 170760 крб.  ¦ 121971 крб. ¦
¦  ¦                                      ¦              ¦             ¦
+----------------------------------------------------------------------+