КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО

Суть и значение процедур учета обязательств
распорядителей средств бюджетов и их влияние
на бюджетный процесс в Украине

Государственные финансы -
главное звено финансовой системы государства

Эта система охватывает почти 80 % всех финансовых отношений и содержит разнообразные финансовые институции, при помощи которых государство осуществляет свою финансовую деятельность и выполняет свои функции и задачи. Центральное место в системе государственных финансов принадлежит Государственному бюджету, который совмещает все сферы экономической деятельности государства.

Контроль бюджетных полномочий

В статье 48 Бюджетного кодекса Украины определено, что в Украине применяется казначейская форма обслуживания Государственного бюджета Украины, которая предусматривает осуществление органами Государственного казначейства Украины и такой функции, как контроль бюджетных полномочий при принятии обязательств и проведении платежей. Эта функция, в соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса Украины, осуществляется органами Государственного казначейства также и в случае казначейского обслуживания распорядителей средств местных бюджетов.

Относительно упрощения и усовершенствования
процедур учета обязательств

На сегодняшний день процедуры учета обязательств распорядителей бюджетных средств определены в Порядке учета обязательств распорядителей средств бюджета в органах Государственного казначейства, утвержденном приказом Государственного казначейства Украины от 19.10.2000 г. № 103 и зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 30.10.2000 г. под № 759/4980. Однако Государственному казначейству Украины необходимо было пересмотреть действующие процедуры учета обязательств в первую очередь в целях их упрощения и усовершенствования. Усовершенствование процедур заключалось в необходимости иметь в учете органов Государственного казначейства все финансовые обязательства распорядителей средств, включая обязательства по собственным поступлениям распорядителей средств и их небюджетные обязательства.

С этой целью предусматривается изменение действующих процедур и приведение их в соответствие с вышеуказанными требованиями. Новые процедуры определены в Порядке учета обязательств распорядителей бюджетных средств в органах Государственного казначейства Украины, утвержденном приказом ГКУ от 09.08.04 г. № 136 и зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 30.08.04 г. под № 1068/9667 (далее - Порядок). Следует отметить, что Порядок распространяется на распорядителей и получателей бюджетных средств государственного и местных бюджетов, которые находятся на казначейском обслуживании. Согласно названному приказу этот Порядок вступает в силу с 1 января 2005 года.

С момента вступления в силу вышеуказанного приказа приказ Государственного казначейства Украины от 19.10.2000 г. № 103 "Об утверждении Порядка учета обязательств распорядителей средств бюджета в органах Государственного казначейства", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 30.10.2000 г. под № 759/4980 (с изменениями и дополнениями), утрачивает силу.

Пределы относительно
взятия обязательств

В соответствии с Порядком органы Государственного казначейства регистрируют и учитывают в бухгалтерском учете исполнения бюджетов все обязательства распорядителей бюджетных средств по средствам общего и специального фонда. При этом распорядители имеют право брать бюджетные обязательства:

- по общему фонду бюджета в пределах бюджетных ассигнований, установленных сметой (планом использования бюджетных средств);

- по специальному фонду бюджета в пределах бюджетных ассигнований (в разрезе составляющих специального фонда в соответствии со сводкой показателей специального фонда сметы), установленных сметой (планом использования бюджетных средств), но с учетом фактических поступлений в этот фонд.

Распорядители бюджетных средств должны брать обязательства исходя из потребности в обеспечении выполнения приоритетных мероприятий текущего бюджетного года и с учетом необходимости осуществления платежей для погашения бюджетных обязательств прошлых периодов. Обязательства, взятые юридическими и физическими лицами без соответствующих бюджетных ассигнований или же с превышением полномочий, установленных Бюджетным кодексом Украины, Законом Украины о Государственном бюджете Украины и решением о местном бюджете на соответствующий год, считаются небюджетными обязательствами. Взятие таких обязательств является бюджетным правонарушением.

Вышеупомянутые нормы относительно взятия распорядителями средств обязательств определены Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" и Порядком составления, рассмотрения, утверждения и основными требованиями к исполнению смет бюджетных учреждений (утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.02 г. № 228).

Регистрация бюджетных обязательств

Следует подчеркнуть, что для регистрации бюджетного обязательства распорядители бюджетных средств представляют в соответствующий орган Государственного казначейства Украины Реестр бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств (далее - Реестр) и оригиналы документов или их копии, удостоверенные в установленном порядке, подтверждающие факт взятия бюджетного обязательства. По бюджетным обязательствам, в которых не указываются суммы (договоры о предоставлении услуг связи и т. п.), а также по заработной плате, начислениям на заработную плату в Реестре суммы проставляются распорядителями бюджетных средств расчетно, но в пределах плановых показателей (абз. третий п. 2,2 Порядка).

Работник органа Государственного казначейства должен сверить представленный распорядителем Реестр и подтверждающие документы. В случае их соответствия обязательства регистрируются в Книге регистрации бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств.

Таким же образом осуществляется регистрация небюджетного обязательства (оно не должно возникать вообще, поскольку бюджетным законодательством предусмотрено, что распорядители имеют право брать только бюджетные обязательства). Регистрация небюджетных обязательств проводится в целях обеспечения осуществления контроля органами Государственного казначейства Украины за действительным состоянием бухгалтерского учета исполнения смет, которые осуществляют распорядители бюджетных средств.

Бюджетное финансовое обязательство регистрируется органами Государственного казначейства на основании платежного поручения на погашение бюджетного финансового обязательства. При регистрации бюджетного финансового обязательства распорядители бюджетных средств представляют также оригиналы документов или их копии, удостоверенные в установленном порядке, подтверждающие факт взятия бюджетного финансового обязательства: например, платежные требования, накладные, акты выполненных работ и т. п. Согласно бюджетным обязательствам, расчеты по которым осуществляются в наличной форме, основанием для регистрации бюджетного финансового обязательства является денежный чек. Реестр финансовых обязательств не составляется.

Финансовые обязательства относительно предоставления государственной социальной помощи малообеспеченным семьям, семьям с детьми и т. п., жилищных субсидий населению и возмещения расходов по предоставлению льгот отдельным категориям граждан, которые имеют на них право согласно действующему законодательству (кроме льгот, компенсаций, установленных для отдельных категорий работников бюджетных учреждений, которые учитываются в общеустановленном порядке), учитываются органами Государственного казначейства Украины независимо от установленных на указанные цели бюджетных назначений и бюджетных ассигнований. Ведь перечисленные социальные выплаты являются социальной гарантией, и получателю не может быть отказано в их выплате в случае назначения. Порядок предоставления и размеры этих выплат установлены действующим законодательством, поэтому в таком случае производится возмещение фактически потребленных услуг.

Особенности учета незарегистрированных
бюджетных обязательств

В Порядке определены особенности учета не зарегистрированных в органах Государственного казначейства бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств в разрезе составляющих специального фонда в соответствии со сводкой показателей специального фонда сметы. По таким обязательствам распорядители представляют в органы Государственного казначейства данные о бюджетных обязательствах и бюджетных финансовых обязательствах по форме Реестра бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств, которые подтверждаются данными бухгалтерского учета распорядителей (баланс, мемориальный ордер № 6), и платежные поручения на погашение бюджетных финансовых обязательств.

К Реестру обязательно прилагаются первичные документы или их копии, удостоверенные в установленном порядке. Сумма обязательства и/или финансового обязательства по специальному фонду на конец бюджетного периода не должна превышать сумму фактического поступления средств, которая осталась не использованной на конец бюджетного года.

Особенности учета бюджетных
финансовых обязательств по отдельным КЭКР

Для упрощения процедуры учета бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств бюджетов местного самоуправления предусмотрены особенности учета бюджетных финансовых обязательств по отдельным кодам экономической классификации расходов (1111 "Заработная плата", 1120 "Начисления на заработную плату", 1138 "Услуги связи", 1161 "Оплата теплоснабжения", 1162 "Оплата водоснабжения и водоотведения", 1163 "Оплата электроэнергии", 1164 "Оплата природного газа", 1165 "Оплата других коммунальных услуг"). По таким обязательствам распорядители бюджетных средств представляют в соответствующий орган Государственного казначейства Реестр-распоряжение на выделение средств из бюджетов местного самоуправления на погашение бюджетных финансовых обязательств распорядителей бюджетных средств, оригиналы документов или их копии, удостоверенные в установленном порядке, подтверждающие факт взятия бюджетного финансового обязательства, а также платежные поручения на погашение бюджетных финансовых обязательств.

Учет обязательств
и финансовых обязательств

Все обязательства и финансовые обязательства распорядителей бюджетных средств отражаются органами Государственного казначейства Украины в бухгалтерском учете исполнения бюджетов на счетах забалансового учета Плана счетов бухгалтерского учета исполнения государственного и местных бюджетов, утвержденного приказом Государственного казначейства Украины от 28.11.2000 г. № 119.

Данные бухгалтерского учета органов Государственного казначейства сверяются с соответствующими данными отчетов распорядителей бюджетных средств - они должны быть тождественными.

Следует отметить, что органы Государственного казначейства Украины осуществляют платежи только по тем финансовым обязательствам, которые зарегистрированы в органах Государственного казначейства и не превышают бюджетные ассигнования по помесячному плану ассигнований, предусмотренных на конкретную цель.

Инвентаризация обязательств и закрытие счетов.
Анализ и погашение небюджетных обязательств

По окончании бюджетного периода (31 декабря или в другой последний день бюджетного периода, если министром финансов Украины определен иной срок закрытия счетов) органы Государственного казначейства по месту обслуживания распорядителей бюджетных средств на основании информации, полученной от распорядителей, проводят инвентаризацию обязательств распорядителей и закрытие счетов, предусмотренных для учета обязательств в текущем бюджетном периоде. При этом проводится распределение обязательств (на основании информации распорядителей) на бюджетные и небюджетные. В случае если по данным годового отчета об исполнении государственного и местных бюджетов у распорядителя бюджетных средств имеется наличие небюджетных обязательств (небюджетной кредиторской задолженности), Государственное казначейство Украины принимает к такому распорядителю бюджетных средств меры в соответствии с требованиями главы 18 Бюджетного кодекса Украины и другими соответствующими нормативно-правовыми актами Украины. Ответственность за организацию и состояние внутреннего финансового контроля (п. 3 ст. 26 Бюджетного кодекса Украины), в том числе и финансового контроля за взятием и выполнением обязательств, несут распорядители бюджетных средств.

Информацию о наличии небюджетных обязательств (небюджетной кредиторской задолженности) и принятых мерах в разрезе распорядителей бюджетных средств органы Государственного казначейства Украины представляют в органы Контрольно-ревизионного управления Украины.

Следует заметить, что к небюджетной задолженности не относится кредиторская задолженность, которая возникала в пределах плановых показателей соответствующих лет, но по каким-либо причинам не была зарегистрирована или не была оплачена в результате недостаточности средств. Такая задолженность может быть зарегистрирована и оплачена органами Государственного казначейства в следующем бюджетном периоде по общему фонду бюджета в пределах бюджетных ассигнований, установленных сметой (планом использования бюджетных средств), по специальному фонду бюджета в пределах соответствующих фактических поступлений в этот фонд и бюджетных ассигнований (в разрезе составляющих специального фонда в соответствии со сводкой показателей специального фонда сметы), установленных сметой, исходя из потребности в обеспечении выполнения приоритетных мероприятий текущего бюджетного года и с учетом необходимости осуществления платежей для погашения бюджетных обязательств прошлых периодов.

Необходимо обратить внимание и на то, что к небюджетным обязательствам не относятся суммы фактических недостач денежных, валютных, материальных и других ценностей, отнесенных на счет виновных лиц, а также задолженность по другим суммам, которые подлежат удержанию с виновного лица в установленном порядке.

Следовательно, распорядители бюджетных средств в своей деятельности должны не допускать возникновения небюджетной задолженности. Виновные в ее возникновении лица должны нести гражданскую, дисциплинарную, административную или уголовную ответственность. При организации своей деятельности распорядители бюджетных средств должны учитывать нормы п. 23 Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к исполнению смет бюджетных учреждений, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.02 г. № 228. Данным Порядком определено, что расходы специального фонда сметы за счет собственных поступлений должны планироваться в такой последовательности:

- по установленным направлениям использования;

- на погашение задолженности учреждения по бюджетным обязательствам по специальному и общему фонду сметы;

- на проведение мероприятий, связанных с выполнением основных функций, которые не обеспечены или обеспечены частично расходами общего фонда.

Также в ст. 84 Закона "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" указано, что если объемы собственных поступлений бюджетных учреждений превышают соответствующие расходы, распорядитель бюджетных средств предусматривает направление таких сумм в первую очередь на погашение задолженности по оплате труда, начислений на заработную плату, коммунальных услуг и энергоносителей. В случае отсутствия такой задолженности распорядитель бюджетных средств направляет:

- 50 процентов средств - на мероприятия, которые осуществляются за счет соответствующих поступлений;

- 50 процентов средств - на мероприятия, необходимые для выполнения основных функций, но не обеспеченные средствами общего фонда бюджета по соответствующей бюджетной программе (функции).

При этом распорядитель бюджетных средств осуществляет корректировку объемов взятых бюджетных обязательств по общему фонду бюджета для проведения расходов по этим обязательствам из специального фонда бюджета.

Следовательно, при планировании и исполнении смет распорядители должны соблюдать требования законодательно-нормативных актов, то есть погашать бюджетную задолженность по общему фонду за счет собственных поступлений учреждения и не допускать возникновения небюджетных обязательств в процессе исполнения сметы, которые определяются на конец отчетного бюджетного года, при определении результата исполнения сметы.

Что касается погашения небюджетных финансовых обязательств, то на сегодняшний день единственным путем уменьшения объема таких обязательств распорядителей бюджетных средств является списание кредиторской задолженности бюджетных учреждений, срок исковой давности которой истек в соответствии с Порядком списания кредиторской задолженности бюджетных учреждений, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 08.05.01 г. № 73. Такое погашение кредиторской задолженности проводится во исполнение решений, принятых государственными органами, которые в соответствии с законом имеют право на их применение. Других порядков и источников погашения небюджетной задолженности распорядителей бюджетных средств на сегодняшний день нет.

Предложенные процедуры учета обязательств распорядителей средств обеспечивают Государственное казначейство Украины информацией относительно того, когда и какие расходы будут осуществлять бюджетные учреждения. А это, в свою очередь, содействует оперативному управлению свободными остатками средств в целях внесения предложений относительно уменьшения объемов привлечения краткосрочных заимствований, погашения кассовых разрывов. В результате государство будет иметь экономию бюджетных средств, которые направляются на погашение государственного долга и на расходы, связанные с его обслуживанием.

Наталия Сушко,
начальник Управления методологии
по исполнению бюджетов,
бухгалтерского учета и отчетности,
Людмила Гизатулина,
заместитель начальника Управления методологии
по исполнению бюджетов,
бухгалтерского учета и отчетности.