Аренда автомобиля: учет и налогообложение

"Автомобиль - не роскошь, а средство передвижения", - так говорили классики отечественного юмора. Действительно, без использования автотранспорта невозможен производственный процесс в любой сфере деятельности. Однако далеко не каждое предприятие может приобрести необходимый ему автомобиль. Самым распространенным выходом из сложившейся ситуации является аренда (лизинг) автотранспортных средств.

Операции аренды (лизинга) регулируются Законом Украины "О лизинге" от 16.12.97 г. N 723/97-ВР (далее - Закон о лизинге). Этот законодательный акт определяет юридическую суть лизинга, круг субъектов лизинга, их права и обязанности, виды лизинга и ряд не менее важных правовых категорий. Однако с целью налогового учета операций лизинга, на наш взгляд, необходимо прежде всего руководствоваться терминами, определенными статьей 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли).

В данной консультации мы рассмотрим операции оперативной аренды автомобиля. В соответствии с пп.1.18.1 Закона о прибыли оперативный лизинг (аренда) - хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срока их полной амортизации, с обязательным возвратом таких основных фондов их собственнику после окончания срока действия лизингового (арендного) соглашения.

Предоставлять основные фонды в аренду, то есть выступать арендодателями, согласно Закону о прибыли могут:

- юридические лица (резиденты);

- нерезиденты;

- физические лица - субъекты предпринимательской деятельности;

- работники, пребывающие или не пребывающие с предприятием-арендатором в трудовых отношениях;

- связанные лица, то есть юридические или физические лица, которые могут осуществлять контроль за деятельностью предприятия-арендатора (учредители, должностные лица и их прямые родственники и др.).

Имущество может арендоваться как у предприятий государственной формы собственности, так и у частных предприятий. Расчеты между сторонами договора могут осуществляться как в денежной форме, так и путем проведения взаимозачетов (бартер).

Все вышеуказанные, а также возможные другие варианты операций аренды предполагают точное знание всех нюансов учета и налогообложения. В данной консультации рассмотрены следующие ситуации:

1. Аренда автомобиля государственной формы собственности (ремонт производится арендатором, стоимость ремонтных работ засчитывается в счет арендной платы).

2. Аренда автомобиля у физического лица - субъекта предпринимательской деятельности.

3. Аренда автомобиля у работника предприятия.

4. Аренда автомобиля у связанного лица.

5. Аренда автомобиля у физического лица (не пребывающего в трудовых отношениях с арендатором несвязанного лица).

Свои особенности имеет и документальное обеспечение операций аренды автотранспорта. Поэтому вначале рассмотрим документы, которые являются общими для всех случаев аренды и необходимыми для отнесения затрат по аренде на валовые расходы арендатора. Дополнительные документы или особенности оформления общих форм документов будут описаны при рассмотрении каждого из конкретных вариантов.

Отдельно остановимся и на некоторых вопросах учета и налогообложения. При этом условимся, что юридические лица, созданные в форме хозяйственных обществ, совместные предприятия с иностранными инвестициями, а также малые предприятия, которые используют Указания о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 31.05.96 г. N 112, далее по тексту будут называться "малыми предприятиями". А предприятия, основанные на государственной или коммунальной форме собственности, - "государственными предприятиями".

1. Общее оформление документов

Основным документом, регулирующим отношения сторон при арендных операциях, является договор аренды, который должен быть составлен в письменной форме.

Передача и возврат арендованного автомобиля оформляется актом приемки-передачи (форма N ОЗ-1). При передаче объекта получатель предоставляет арендодателю, а при возврате арендодатель предоставляет арендатору доверенность. В соответствии с п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету арендных операций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 25.07.95 г. N 128 (далее - Инструкция N 128), к акту приемки-передачи переданных в оперативную аренду основных фондов бухгалтерия арендодателя должна приложить копию инвентарной карточки объекта аренды или выписку из инвентарной книги. Эти карточки (выписки) служат для арендатора регистрами аналитического учета и хранятся в его бухгалтерии отдельно. Автомобиль как объект оперативной аренды учитывается по инвентарному номеру арендодателя.

При возврате объекта арендодателю бухгалтерия арендатора на основании акта приемки-передачи списывает стоимость объекта с забалансового учета, где он учитывался в течение срока действия договора (счет 001), извлекает из картотеки соответствующую инвентарную карточку (выписку) и сохраняет вместе с актами приемки и передачи (п.7 Инструкции N 128).

Поскольку объектом аренды является автомобиль, который подлежит государственной регистрации в органах Госавтоинспекции МВД Украины, то при совершении арендных операций стороны договора должны учитывать Правила государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденные постановлением КМ Украины от 07.09.98 г. N 1388. Документом, подтверждающим регистрацию автомобиля в органах ГАИ, является свидетельство о регистрации (технический паспорт), которое передается арендатору вместе с автомашиной. При эксплуатации арендованного автотранспорта техпаспорт должен находиться у водителя (работника предприятия-арендатора) вместе с копией договора аренды. При этом путевые листы выписываются и учитываются арендатором.

Возникают вопросы и по поводу порядка оформления арендных услуг: является ли обязательным акт выполненных работ (услуг) или достаточно наличия счета-фактуры, выписанного арендодателем на основании договора? Законом о лизинге предусмотрено, что "размеры, способ, форма и сроки внесения лизинговых платежей... определяются в договоре лизинга по договоренности сторон" в соответствии с законодательством. Поэтому как стороны договорятся, так они и должны поступать. Если договором предусмотрено составление акта, то его необходимо оформить. Если же предусмотрена только выписка счета-фактуры, то этого документа арендатору достаточно для отнесения выставленной суммы арендной платы на валовые расходы. Не следует забывать арендатору и о том, что при уплате арендных платежей авансом он также имеет право на отражение валовых расходов по правилу "первого события".

Стоимость автомобиля, который передается в аренду, обязательно должна быть указана в договоре аренды, поскольку является одним из существенных условий такого договора. Если арендодатель, помимо учета балансовой стоимости всей группы 2 основных фондов, дополнительно вел учет отдельных объектов внутри группы, то для определения стоимости автомобиля он может воспользоваться конкретными данными о его балансовой (остаточной) стоимости. В противном случае рекомендуем арендодателям (как юридическим, так и физическим лицам) провести автотовароведную оценку в соответствии с Положением о порядке проведения судебной автотовароведной экспертизы транспортных средств, утвержденным приказом Министерства юстиции Украины от 01.10.99 г. N 60/5.

2. Проблемы начисления амортизации на арендованный автомобиль

Поскольку при договоре оперативной аренды объект предоставляется только во временное пользование и право собственности к арендатору не переходит, то и учитывается автомобиль на балансе арендодателя в составе группы 2 его основных фондов с обозначением, что данный инвентарный объект передан в оперативную аренду (п.6 Инструкции N 128).

Начисленная сумма амортизации согласно пункту 8 Инструкции N 128 должна отражаться по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" (отдельный субсчет для учета затрат на арендные услуги) и кредиту счетов:

- 02 "Износ (амортизация) имущества" - для малых предприятий (МП, СП, хозяйственных обществ);

- 86 "Амортизационный фонд" субсчет "Износ собственных основных средств"

- для государственных предприятий. Одновременно на эту сумму дебетуется счет 85 "Уставный фонд" и кредитуется счет 02 "Износ (амортизация) имущества".

Но вся проблема заключается в том, что автомобиль относится к группе 2 основных фондов и его балансовая (остаточная) стоимость учитывается не отдельно, а в составе общей балансовой (остаточной) стоимости группы 2. В целом по группе 2 начисляются и амортизационные отчисления. А предприятиюарендодателю для определения суммы амортизационных отчислений по конкретному объекту аренды необходима именно его конкретная остаточная стоимость.

Как выход из сложившейся ситуации можно порекомендовать бухгалтеру ориентировочно вычислить балансовую (остаточную) стоимость автомобиля по состоянию на 1 число квартала, в котором произошла его передача в аренду. Для этого необходимо воспользоваться данными бухгалтерского баланса по состоянию на 1 июля 1997 года о первоначальной стоимости автомобиля (она учитывалась на счете 01 "Основные средства") и начисленной амортизации (счет 02 "Износ (амортизация) имущества"). Такие данные имеет каждое предприятие, поскольку до 01.07.97 г., то есть до даты вступления в силу Закона о прибыли, учет основных фондов и амортотчислений велся по каждому инвентарному объекту основных фондов отдельно. Разница между первоначальной стоимостью автомобиля и суммой его амортизации является его балансовой (остаточной) стоимостью по состоянию на 1 июля 1997 года.

Далее от остаточной стоимости необходимо начислить амортизацию в соответствии с п.8.3 Закона о прибыли, не забыв при этом скорректировать суммы начисленной амортизации на понижающие коэффициенты соответствующих периодов. Если с 01.07.97 г. до передачи в аренду автомобиля ремонты (улучшения) предприятием не производились или стоимость произведенных улучшений не превысила сумму лимитных 5%, то можно считать, что база для начисления амортизации по арендному автомобилю рассчитана совершенно точно. Если же в результате ремонта автомобиля к группе 2 ОФ присоединена стоимость улучшений (напомним, что они учитываются отдельно), то такие затраты выпадают из учета, и остаточная стоимость будет определена недостаточно точно. Для налогового учета это не имеет особого значения, так как ремонтные затраты будут амортизироваться в составе всей группы 2 ОФ и в конце концов на их сумму уменьшаться валовые доходы предприятия. А вот для бухгалтерского учета и определения себестоимости арендных услуг необходимо иметь самые точные данные. Это позволит предприятию правильно установить арендную плату и предотвратить убыточность сделки.

Определив вышеуказанным образом остаточную стоимость объекта аренды по состоянию на момент его передачи, необходимо отминусовать ее из остаточной стоимости всей группы 2 ОФ. В дальнейшем, после передачи автомобиля в аренду, амортизацию следует начислять отдельно на всю группу 2 ОФ и отдельно на объект аренды.

Следует отметить, что в случае предоставления в аренду автомобиля, который относился к непроизводственным фондам, таких проблем не возникает, и вышеуказанных расчетов предприятию делать не нужно. Это связано с тем, что непроизводственные фонды учитываются в бухгалтерском учете пообъектно. После передачи в аренду на них будет начисляться не износ, а амортизация.

Поскольку Законом о прибыли предусмотрено поквартальное начисление амортизации от остаточной стоимости основных фондов на начало квартала, то для определения размера месячной амортизации отчетного периода необходимо сначала определить ее квартальную величину и разделить на 3 (количество месяцев в квартале).

Суммы амортизационных отчислений ежемесячно списываются с Кт 23 в корреспонденции с Дт 46 "Реализация". Одновременно на сумму установленной договором арендной платы, в которую включается сумма НДС, дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 46. Разница между суммами кредитовых и дебетовых оборотов счета 46 "Реализация" отражается в составе финансовых результатов от прочей реализации (счет 80 "Прибыли и убытки").

3. Особенности отнесения на валовые расходы затрат на ремонт
арендованного имущества

В соответствии с пп.8.7.1 ст.8 Закона о прибыли налогоплательщики имеют право в течение отчетного года отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало отчетного года. Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.

Возникает вопрос: кто же из двух сторон договора аренды (арендатор или арендодатель) имеет право отнесения на "свои" валовые расходы лимитируемой 5-процентной суммы затрат? В Законе о прибыли этот момент в достаточной мере не освещен. В связи с этим Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в своем письме от 11.05.98 г. N 06-10/309 разъяснил, что ":арендатор в случае, когда согласно договору оперативного лизинга (аренды) им осуществлено улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), имеет право в течение отчетного (налогового) года отнести на валовые расходы любые расходы, связанные с улучшениями таких основных фондов, в пределах 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года". Расходы, которые превышают указанную сумму, обычно относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (отдельного объекта группы 1) и подлежат амортизации.

Позиция Комитета Верховной Рады совершенно справедлива. Одна из сторон договора аренды (в частности, арендатор) обязательно должна воспользоваться правом на частичное отнесение стоимости ремонта к составу валовых расходов.

Но возможен случай, когда такой стороной является не арендатор, а арендодатель. Если договором аренды предусмотрено, что затраты на ремонт или иные улучшения объекта аренды сразу же оплачиваются арендодателем или компенсируются путем взаимозачета с суммой начисленной арендной платы, то в этом случае именно арендодатель несет расходы на ремонт и именно он воспользуется правом их отнесения в размере 5% лимита на валовые расходы. Бухгалтерский и налоговый учет таких операций рассмотрен в примере 1 данной консультации.

4. Аренда автомобиля государственной формы собственности

4.1. Особенности документального обеспечения

Операции аренды государственного имущества регулируются Законом Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества" в редакции от 14.03.95 г. N 98/95. В то же время аренда отдельного индивидуально определенного имущества государственных предприятий (в том числе автомобиля) подпадает под действие Закона о лизинге. В этом случае договор аренды (лизинга) подлежит обязательной регистрации в министерствах и других центральных органах исполнительной власти, в управлении которых находится государственное имущество. "Порядок регистрации договоров лизинга" утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 16.06.98 г. N 913.

Для регистрации договора арендодатель предоставляет в вышеуказанные органы следующие документы: заявление, копию договора аренды и справку расчета стоимости автомобиля, который передается в аренду. Должностное лицо органа регистрации делает отметку на титульной странице договора с указанием названия этого органа, номера и даты регистрации, ставит свою подпись и печать органа регистрации. Если договор лизинга государственного имущества надлежащим образом не зарегистрирован, то он является недействительным.

Сторонам договора аренды также следует учесть последние изменения в законодательстве. Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 11.11.99 г. N 2075 взыскание задолженности по арендной плате за пользование государственным и коммунальным имуществом может производиться в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей нотариусов.

Для получения такой надписи арендодатель предоставляет нотариусу:

- оригинал договора аренды;

- заверенную взыскателем (арендодателем) копию счета, отправленную должнику (арендатору), с отметкой о непогашении задолженности после вручения письменного предупреждения.

4.2. Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя - государственного предприятия

Пример. Государственное предприятие передает в аренду малому предприятию автомобиль балансовой (остаточной) стоимостью 9600 грн. Арендная плата по договору установлена 500 грн. в месяц, кроме того, НДС - 100 грн. Всего 600 грн.

Согласно договору ремонт автомобиля производится арендатором в первом месяце аренды (январе). Стоимость произведенного ремонта возмещается арендодателем путем зачета с суммой начисленной арендной платы.

Стоимость ремонта составила 1200 грн. и засчитывается сторонами по 300 грн. ежемесячно до полного ее погашения. Сумма 5% совокупной стоимости основных фондов арендодателя на начало года (лимит) составляет 20000 грн. и еще не была использована.

Рассчитаем амортизационные отчисления объекта аренды за квартал:

9600 грн. х 6,25 : 100 х 0,8 = 480 грн.

Делением полученной суммы на 3 (количество месяцев в квартале) определяем ежемесячную сумму амортотчислений: 480 грн. : 3 мес. = 160 грн.

Учет арендных операций по данным примера 1 представлен в таблицах 1.1, 1.2, 1.3 и 1.4. Если автомобиль используется арендатором в его хозяйственной деятельности, то не имеет значения, какой автомобиль (легковой или грузовой) арендуется, и приведенные бухгалтерские записи будут идентичны. Но арендатору следует помнить, что в случае аренды легкового автомобиля (кроме случаев, предусмотренных пп.5.4.10 ст.5 Закона о прибыли) стоимость горючесмазочных материалов, стоянок и парковок не относится к валовым расходам, а соответствующие суммы "входного" НДС не отражаются в составе налогового кредита. Источником их приобретения будет собственная прибыль предприятия (Дт 81). Все остальные расходы по эксплуатации арендованных легковых автомобилей (техническое обслуживание, замена шин, аккумуляторов) относятся на валовые расходы, а НДС - в налоговый кредит.

Таблица 1.1

+-----------------------------------------------------------------------+
¦ N¦Содержание операции       ¦ Дт   ¦  Кт   ¦Сумма, ¦Валовые ¦ Валовые ¦
¦  ¦                          ¦      ¦       ¦ грн.  ¦доходы  ¦ расходы ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦       Учет у арендодателя - государственного предприятия за январь    ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1¦Подписан акт приемки-     ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦передачи автомобиля       ¦01/2А ¦ 01/2  ¦ 9600  ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 2¦Начислена амортизация на  ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦объект аренды             ¦  23  ¦  86   ¦  160* ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 3¦Отражена сумма износа     ¦  85  ¦ 02/2А ¦  160  ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 4¦Расходы по аренде списаны ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦на реализацию             ¦  46  ¦  23   ¦  160  ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 5¦Сумма начисленной         ¦  76  ¦  46   ¦  600  ¦  500   ¦         ¦
¦  ¦арендной платы отражена в ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦составе валовых доходов   ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦(без НДС)                 ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 6¦Начислено налоговое       ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦обязательство по НДС      ¦  46  ¦ 68/НДС¦  100  ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 7¦Отражен финансовый        ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦результат                 ¦  46  ¦   80  ¦  340  ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 8¦Подписан акт выполненных  ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦работ по ремонту арендо-  ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦ванного автомобиля (1200  ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦грн. с НДС):              ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦- на стоимость ремонта    ¦  03  ¦   60  ¦  1000 ¦        ¦         ¦
¦  ¦без НДС;                  ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦- на сумму НДС по         ¦68/НДС¦   60  ¦   50  ¦        ¦         ¦
¦  ¦сбалансированной части;   ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦- на сумму НДС по         ¦  67/2¦   60  ¦   150 ¦        ¦         ¦
¦  ¦несбалансированной части  ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 9¦Произведен взаимозачет    ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦задолженностей            ¦   60 ¦   76  ¦   300 ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦10¦Отнесены на себестоимость ¦   20 ¦   03  ¦   1000¦        ¦   250   ¦
¦  ¦затраты на ремонт объекта ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦аренды (без НДС). Отражены¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦валовые расходы по        ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦сбалансированной части    ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦бартерной операции        ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦11¦Получена оставшаяся       ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦сумма арендной платы      ¦   51 ¦   76  ¦    300¦        ¦         ¦
+-----------------------------------------------------------------------+

* Согласно п.3.1 Закона о прибыли сумма скорригированного валового дохода отчетного периода налогоплательщика (арендодателя) уменьшается на сумму амортизационных отчислений.

Таблица 1.2

+-----------------------------------------------------------------------+
¦ N¦Содержание операции       ¦ Дт   ¦  Кт   ¦Сумма, ¦Валовые ¦ Валовые ¦
¦  ¦                          ¦      ¦       ¦ грн.  ¦доходы  ¦ расходы ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦             Учет у арендатора - малого предприятия за январь          ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Подписан акт приемки      ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦передачи автомобиля       ¦ 001  ¦   -   ¦ 9600  ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦2 ¦Отражены расходы по       ¦      ¦ 60,70,¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦ремонту автомобиля        ¦ 03   ¦  69...¦ 1000  ¦        ¦  1000   ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦3 ¦Расходы по ремонту        ¦ 46   ¦  03   ¦ 1000  ¦        ¦         ¦
¦  ¦автомобиля списаны на     ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦реализацию                ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦4 ¦Подписан акт выполненных  ¦ 76   ¦  46   ¦ 1200  ¦ 1000   ¦         ¦
¦  ¦ремонтных работ (отражена ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦задолженность арендодателя¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦с отнесением на валовые   ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦доходы)                   ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦5 ¦Начислены налоговые       ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦обязательства             ¦ 46   ¦68/НДС ¦ 200   ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦6 ¦Отражена задолженность    ¦ 20   ¦  60   ¦ 500   ¦        ¦         ¦
¦  ¦по арендной плате.        ¦ 67/2 ¦  60   ¦ 100   ¦        ¦         ¦
¦  ¦На сумму НДС              ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦7 ¦Произведен взаимозачет    ¦60    ¦76     ¦ 300   ¦        ¦   250   ¦
¦  ¦задолженностей, отражены  ¦68/НДС¦67/2   ¦  50   ¦        ¦         ¦
¦  ¦валовые расходы по        ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦сбалансированной части.   ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦Отражен налоговый кредит  ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦по НДС                    ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦8 ¦Оплачена оставшаяся сумма ¦60    ¦ 51    ¦ 300   ¦        ¦   250   ¦
¦  ¦арендной платы, отражены  ¦68/НДС¦67/2   ¦  50   ¦        ¦         ¦
¦  ¦валовые расходы по сбалан-¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦сированной части.         ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦Отражен налоговый кредит  ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦по НДС                    ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+-----------------------------------------------------------------------+

Бухгалтерский и налоговый учет операций аренды во втором месяце аренды (феврале) представлен в таблицах 1.3 и 1.4.

Таблица 1.3

+-----------------------------------------------------------------------+
¦ N¦Содержание операции       ¦ Дт   ¦  Кт   ¦Сумма, ¦Валовые ¦ Валовые ¦
¦  ¦                          ¦      ¦       ¦ грн.  ¦доходы  ¦ расходы ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦       Учет у арендодателя - государственного предприятия в феврале    ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1¦Начислена амортизация на  ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦объект аренды             ¦  23  ¦  86   ¦ 160*  ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 2¦Отражена сумма износа     ¦  85  ¦ 02/2А ¦ 160   ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 3¦Расходы по аренде списаны ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦на реализацию             ¦  46  ¦  23   ¦ 160   ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 4¦Сумма начисленной         ¦  76  ¦  46   ¦ 600   ¦  500   ¦         ¦
¦  ¦арендной платы отражена в ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦составе валовых доходов   ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦(без НДС)                 ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 5¦Начислено налоговое       ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦обязательство по НДС      ¦  46  ¦68/НДС ¦ 100   ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 6¦Отражен финансовый        ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦результат                 ¦  46  ¦  80   ¦ 340   ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 7¦Произведен взаимозачет    ¦  60  ¦  76   ¦ 300   ¦        ¦   250   ¦
¦  ¦задолженностей, отражены  ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦валовые расходы по        ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦сбалансированной части    ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦бартерной операции**      ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 8¦Отражена сумма            ¦68/НДС¦ 67/2  ¦ 50    ¦        ¦         ¦
¦  ¦налогового кредита по     ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦сбалансированной части    ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦бартерной операции**      ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 9¦Получена оставшаяся       ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦сумма арендной платы      ¦   51 ¦  76   ¦ 300   ¦        ¦         ¦
+-----------------------------------------------------------------------+

* Согласно п.3.1 Закона о прибыли сумма скорригированного валового дохода отчетного периода налогоплательщика (арендодателя) уменьшается на сумму амортизационных отчислений

** Операции N 7 и N 8 , т.е. отражение валовых расходов и налогового кредита по сбалансированной части бартерной операции, проводятся арендодателем ежемесячно до полного погашения кредиторской задолженности (Кт 60) за ремонт автомобиля.

Таблица 1.4

+-----------------------------------------------------------------------+
¦ N¦Содержание операции       ¦ Дт   ¦  Кт   ¦Сумма, ¦Валовые ¦ Валовые ¦
¦  ¦                          ¦      ¦       ¦ грн.  ¦доходы  ¦ расходы ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦             Учет у арендатора - малого предприятия в феврале          ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ 1¦Отражена задолженность    ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦по арендной плате.        ¦ 20   ¦  60   ¦  500  ¦        ¦         ¦
¦  ¦На сумму НДС              ¦ 67/2 ¦  60   ¦  100  ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 2¦Произведен взаимозачет    ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦задолженностей.           ¦60    ¦  76   ¦  300  ¦        ¦         ¦
¦  ¦Отражен налоговый кредит  ¦68/НДС¦  67/2 ¦   50  ¦        ¦   250   ¦
¦  ¦по НДС*                   ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+--+--------------------------+------+-------+-------+--------+---------¦
¦ 3¦Оплачена оставшаяся       ¦60    ¦  51   ¦  300  ¦        ¦   250   ¦
¦  ¦сумма арендной платы.     ¦68/НДС¦  67/2 ¦   50  ¦        ¦         ¦
¦  ¦Отражен налоговый кредит  ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
¦  ¦по НДС                    ¦      ¦       ¦       ¦        ¦         ¦
+-----------------------------------------------------------------------+

* Операция N 2 отражается арендатором ежемесячно до полного погашения дебиторской задолженности (Дт 76) за ремонт автомобиля. Впоследствии, при отражении задолженности по арендной плате (операция N 1), по правилу "первого события", арендатор имеет право на налоговый кредит по НДС (Дт 68/НДС Кт 60 на сумму 100 грн.) и на отражение валовых расходов на сумму 500 грн.