ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 18.02.98 г. N 1725/10/15-1117

О налогообложении прибыли предприятий

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела запрос ГНА в Днепропетровской области от 04.01.98 г. N 6/2/31-1.150 относительно налогообложения прибыли предприятий в соответствии с Законом Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" с внесенными изменениями (далее - Закон) и по изложенным в нем вопросам сообщает.

1. Закон не возражает против внесения предоплаты (аванса) в виде материальных ценностей. Если такие материальные ценности получены в счет выполнения долгосрочного договора (контракта),то их стоимость включается в состав валового дохода исполнителя договора исключительно в пределах сумм, определенных в соответствии с пунктом 7.10 статьи 7 Закона.

2. Законом не предусмотрена норма запрещения отчуждения иностранной инвестиции в течение льготного налогового периода (5 лет), если иностранный учредитель совместного предприятия вывозит иностранные инвестиции за границу после 01.07.97 г.

В случае отчуждения иностранной инвестиции до окончания льготного налогового периода и если реализация этой инвестиции осуществлена на территории Украины после введения в действие указанного Закона, применяется законодательство Украины относительно налогообложения нерезидентов.

3. Оприходование безвозмездно полученных основных фондов групп 2 и 3 осуществляется по стоимости, которая указывается в документе, подтверждающем факт приема-передачи указанных фондов.

4. В соответствии с пунктом 4.2 статьи 4 Закона в валовой доход не включаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением случаев, когда такое предприятие-получатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

5. В соответствии с пунктом 4.2.10 статьи 4 Закона не включается в состав валового дохода номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) налогоплательщика как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед таким налогоплательщиком (облигаций, сберегательных сертификатов,казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других платежных документов).

Подпунктом 7.6.2 статьи 7 Закона определено, что под термином "торговля ценными бумагами и деривативами" следует подразумевать, в частности, какие-либо операции по купле и продаже ценных бумаг лицами, не имеющими статуса торговцев ценными бумагами.

Таким образом, операция по продаже векселей в данном случае является операцией, подпадающей под определение торговли ценными бумагами в контексте данного Закона.

В соответствии с подпунктом 7.6.1 данного Закона в целях налогообложения налогоплательщик ведет отдельный учет финансовых результатов операций по торговле ценными бумагами и деривативами.

В случае когда в течение отчетного периода расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением ценных бумаг и деривативов, превышают доходы, полученные от продажи (отчуждения) ценных бумаг й деривативов в течение такого отчетного периода, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций в течение сроков, определенных статьей 6 данного Закона.

6. Статьей 4 Закона не предусмотрено включение в валовой доход сумм возвратной финансовой помощи.

Возвратная финансовая помощь считается финансовым кредитом, т. е. предоставлением в пользование юридическим или физическим лицам средств на установленный срок и под проценты с обязательным возвратом.

Правила предоставления кредитов определены в пункте 1.11 статьи 1 Закона.

Подпунктом 7.9.1 статьи 7 Закона определены особенности налогообложения операций с долговыми требованиями и обязательствами.

7. Учет прироста (уменьшения) балансовой стоимости названных в пункте 5.9 статьи 5 Закона покупных товаров и материальных активов налогоплательщики ведут в соответствии с Порядком,утвержденным приказом ГНА Украины от 12.08.97 г. N 291.

В соответствии с этим Порядком (п. 2.11) прирост (уменьшение) балансовой стоимости материальных активов, товаров определяется путем сравнения их остатков на начало и конец отчетного квартала. Этим Порядком не предусмотрено корригирование суммы полученного прироста (уменьшения), в том числе и в случаях передачи материальных активов (товаров) в уставный фонд и в совместную деятельность без создания юридического лица, списания естественных потерь и др.

8. Пунктом 5.6 статьи 5 Закона определено, что в состав валовых расходов налогоплательщика включаются расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат.

Инструкцией по статистике заработной платы от 11.12.95 г. N 323, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21.12.95 г. под N 465/1001, определено, что к другим поощрительным выплатам принадлежат, в частности, вознаграждения по итогам работы за год. Таким образом, вопрос об отнесении на валовые расходы вознаграждения по итогам работы за год урегулирован действующим законодательством.

9. Если на балансе предприятия находится база отдыха, то при реализации путевок в валовой доход включается вся сумма, поступившая в оплату стоимости этих путевок (пункт 4.1 статьи 4 и пункт 11.3 статьи 11 Закона).

10. В соответствии с Законом (пункт 22.2 статьи 22) все его нормы применяются начиная с доходов и расходов, полученных и произведенных с 1 июля 1997 года.

В связи с этим плательщики налога на прибыль должны осуществить перерасчет своих налоговых обязательств в соответствии с измененными нормами, начиная с 1 июля 1997 года, и исключение для страховиков-нерезидентов этим Законом не предусмотрено.

11. В соответствии с Законом (пункт 20.4 статьи 20) в случае сокрытия или занижения сумм налога налогоплательщик уплачивает сумму доначисленного налоговым органом налога, штрафа в размере 3О процентов от суммы доначисленного налога (недоимки) и пени, исчисленной исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действующей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок.

Порядок применения этой нормы Закона будет доведен до сведения государственных налоговых администраций после внесения изменений в Инструкцию о порядке применения и взыскания финансовых санкций, находящихся на регистрации в Министерстве юстиции Украины.

12. Что касается разъяснения порядка применения подпункта 7.11.9 статьи 7 Закона относительно определения и налогообложения прибыли неприбыльных организаций, Государственная налоговая администрация Украины направила запрос в Секретариат Верховной Рады Украины. О результатах рассмотрения поднятого вопроса государственным налоговым администрациям будет сообщено в установленном порядке.

Заместитель председателя Г. ОПЕРЕНКО